W dniu 12 marca 2025 r. firma X złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej obowiązku składania deklaracji AKC-PA oraz dokonywania przedpłaty podatku akcyzowego w kontekście produkcji napojów alkoholowych z alkoholu etylowego, od którego podatek akcyzowy został już zapłacony. Organ podatkowy, po analizie przedstawionego stanu faktycznego, uznał stanowisko firmy X za prawidłowe, stwierdzając, że w przypadku produkcji napojów alkoholowych z alkoholu etylowego z zapłaconym podatkiem akcyzowym, nie istnieje obowiązek składania deklaracji AKC-PA ani dokonywania przedpłaty akcyzy. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.
Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 14 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Firma X prowadzi działalność - produkcja i rozlew napojów alkoholowych poza składem podatkowym z alkoholu etylowego z zapłaconym w 100% podatkiem akcyzowym. Firma składa co miesiąc deklarację AKC-4/AKC-4zo oraz AKC-4/A. Wielkość produkcji nie przekracza zapłaconego podatku akcyzowego - ubytki. Dokumentami stwierdzającymi zakup alkoholu etylowego z zapłaconym podatkiem akcyzowym są faktury zakupu. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że: - produkują Państwo napoje spirytusowe o mocy w zakresie 20%-50% (nalewki owocowe), klasyfikowane do kodu CN 2208 90 69; - kod CN nabywanego alkoholu etylowego wykorzystywanego do produkcji to CN 2207 10 00; - produkcja napojów alkoholowych będzie się odbywała z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych.
Czy jest obowiązek składania deklaracji AKC-PA i dokonywania przedpłaty podatku akcyzowego jeśli firma produkuje napoje alkoholowe z alkoholu etylowego z zapłaconym podatkiem akcyzowym? Państwa stanowisko w sprawie Według Państwa interpretacji przepisów - ustawa o podatku akcyzowym art. 47 ust. 1 pkt 1 - nie [nakłada] obowiązku składania deklaracji AKC-PA i przedpłaty podatku akcyzowego dla firm produkujących napoje alkoholowe z alkoholu etylowego z zapłaconym podatkiem akcyzowym ponieważ podatek akcyzowy jest już zapłacony. Dokumentami stwierdzającymi zakup alkoholu etylowego z zapłaconym podatkiem akcyzowym są faktury zakupu.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”): Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy: Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
W poz. 17 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, klasyfikowany do kodu CN 2207. W poz. 18 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208. Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 17 wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, klasyfikowany do kodu CN 2207. Natomiast w poz. 18 załącznika nr 2 do ustawy wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208. W świetle art. 92 ustawy: Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Stosownie do art. 93 ust. 1 ustawy: Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się: 1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej; 2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości; 3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy. Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: 1) produkcja wyrobów akcyzowych; 2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego; 3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem: a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów, b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym, c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego; 4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego; 4a)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło; 5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3; 6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów. W myśl art. 8 ust. 6 ustawy: Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego: 1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru, 2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy: Z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1-4 i 6, w przypadku produkcji poza składem podatkowym wyrobów akcyzowych, o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, producent jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego: 1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje w sprawie przedpłaty akcyzy, według ustalonego wzoru, 2) obliczać i wpłacać przedpłatę akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w wysokości akcyzy, jaka będzie należna od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w danym miesiącu - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostaną wyprodukowane. W świetle art. 22 ust. 2, 3 i 4 ustawy: 2. Wpłaconą przedpłatę akcyzy zalicza się na poczet akcyzy należnej za miesiąc rozliczeniowy, o którym mowa w ust. 1. 3. Wpłaconą przedpłatę akcyzy uwzględnia się w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1. 4. W przypadku gdy wpłacona przedpłata akcyzy jest mniejsza od należnej akcyzy za miesiąc rozliczeniowy, którego przedpłata akcyzy dotyczy, od tej różnicy należne są odsetki jak od zaległości podatkowej, za okres od ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostały wyprodukowane, do dnia, w którym powinna zostać zapłacona należna akcyza za te wyroby. Przepisy o zaległościach podatkowych stosuje się odpowiednio. Wzory deklaracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1082). W załączniku nr 1 do powyższego rozporządzenia określono wzór deklaracji w sprawie podatku akcyzowego (AKC-4/AKC-4zo) - formularz główny. Natomiast w załączniku nr 2 określono wzór deklaracji od alkoholu etylowego (AKC-4/A), który jest składany wraz z formularzem głównym. Z kolei w załączniku nr 20 do powyższego rozporządzenia określono wzór deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (AKC-PA). Jak stanowi art. 47 ust. 1 ustawy: Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji: 1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie; 2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku: a) winiarskiego, w przypadku win, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z następujących po sobie co najmniej trzech lat winiarskich poprzedzających rok, w którym jest ustalana wielkość produkcji wina, b) kalendarzowego, w przypadku napojów fermentowanych, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z następujących po sobie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym jest ustalana wielkość produkcji napojów fermentowanych, jeżeli napoje te: - spełniają wymagania określone dla fermentowanych napojów winiarskich, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c i d, pkt 2-6, 9 lub 10 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 550) oraz - są produkowane przez podmioty posiadające wpis do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie wyrobu lub rozlewu wyrobów winiarskich, o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich; 3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży; 4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu; 5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy; 6) energii elektrycznej; 7) wyrobów węglowych; 8) suszu tytoniowego; 9) wyrobów gazowych; 10) zestawów części do urządzeń do waporyzacji. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że co do zasady produkcja alkoholu etylowego o kodzie CN 2208 może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Przy czym w art. 47 ust. 1 ustawy zostały enumeratywnie wskazane wyłączenia z obowiązku produkcji w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych wymienionych m.in. w załączniku nr 2 do ustawy. W katalogu tych wyłączeń znalazło się wskazane w art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy wyłączenie w zakresie produkcji m.in. wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych lub wskazane w art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy wyłączenie dotyczące tych wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy. Zauważyć jednak w tym miejscu należy, że każdy ze sposobów produkcji wskazanych w art. 47 ust. 1 ustawy stanowi odrębne wyłączenie z obowiązku produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym. Nie można zatem co do zasady korzystać z dwóch wyłączeń jednocześnie dla jednego sposobu produkcji tego samego wyrobu. Zaznaczyć bowiem należy, że z przepisów regulujących możliwość prowadzenia produkcji poza składem podatkowym wynika, że w odniesieniu do jednej czynności może wystąpić co do zasady wyłącznie jedna z podstaw do zastosowania wyłączenia, gdyż przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie przewidują możliwości stosowania wyłączenia z obowiązku prowadzenia produkcji w składzie podatkowym dla tej samej czynności na podstawie różnych norm prawnych. Jednocześnie - co jest kluczowe w niniejszej sprawie - stosując jedno z wyłączeń, o których mowa w art. 47 ust. 1 ustawy, podmiot nie jest zobowiązany do spełnienia warunków czy wypełniania obowiązków odnoszących się do innego wyłączenia niż to, z którego korzysta. Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zajmują się Państwo produkcją i rozlewem napojów alkoholowych (nalewek owocowych) o kodzie CN 2208 90 69. Napoje te są przez Państwa produkowane poza składem podatkowym z wykorzystaniem alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10 00 nabytego z zapłaconym w 100% podatkiem akcyzowym, co potwierdzają posiadane przez Państwa faktury zakupu alkoholu etylowego. Wskazali Państwo ponadto, że wielkość produkcji nie przekracza zapłaconego alkoholu etylowego. Z okoliczności sprawy wynika również, że składają Państwo co miesiąc deklarację AKC 4/AKC-4zo oraz AKC-4/A. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że produkcja napojów alkoholowych będzie się odbywała z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy są Państwo zobowiązani do składania deklaracji AKC-PA i dokonywania przedpłaty akcyzy, skoro produkują Państwo napoje alkoholowe z alkoholu etylowego z zapłaconym podatkiem akcyzowym. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy wskazać, że w Państwa sytuacji - skoro zamierzają Państwo dokonywać produkcji napojów alkoholowych z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, to w ramach tej produkcji napojów alkoholowych będą Państwo upoważnieni z korzystania z wyłączenia na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy. Z tego też względu - mając na uwadze art. 22 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, który zobowiązuje do składania deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy wyłącznie podmioty korzystające z wyłączenia na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy - korzystając z wyłączenia na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy nie są Państwo zobowiązani do składania deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (AKC-PA) oraz dokonywania przedpłaty akcyzy. Tym samym Państwa stanowisko względem zadanego we wniosku pytania należy uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili