0111-KDIB3-3.4013.46.2025.2.AM

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 14 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, producentem m.in. piwa oraz innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208, posiadaczem zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. Spółka korzysta z ulgi dla tzw. małych browarów. Wnioskodawca w swojej ofercie ma także produkcję napojów bezalkoholowych niebędących wyrobami akcyzowymi, w tym piwa bezalkoholowego o kodzie CN 2202 91 00 (dalej: „Piwo 0%”). Proces produkcji Piwa 0 % pozornie przypomina wytwarzanie normalnego piwa stanowiącego produkt klasyfikowany do kodu CN 2203. Podstawowymi składnikami w przypadku obydwu rodzajów napojów (zarówno alkoholowego, jak i bezalkoholowego) są drożdże, chmiel, woda, a także ziarna jęczmienia lub pszenicy. Zasadnicze różnice wpływające na klasyfikację Piwa 0% do kodu 2202 zachodzą jednak w końcowej fazie produkcji - po przejściu etapu warzelni, fermentacji i leżakowni lub tankofermentatorów, Wnioskodawca eliminuje alkohol, który normalnie wytwarza się w procesie alkoholowej fermentacji, z zastosowaniem metody takiej, jak np. (...). Cały proces produkcyjny odbywa się w zawieszonej akcyzie (procedurze zawieszonej akcyzy). W efekcie, produktem końcowym procesu produkcyjnego będzie nie piwo jako napój alkoholowy, a Piwo 0%, które to dopiero zostanie rozlane do opakowań jednostkowych. W istocie więc piwo normalne jest wykorzystywane do produkcji piwa bezalkoholowego (Piwa 0%), które powstaje po dezalkoholizacji, piwa tradycyjnego.

Po procesie dealkoholizacji pozostaje alkohol etylowy o mocy do 8% obj. alkoholu, który może być zutylizowany, przeznaczony do produkcji napojów alkoholowych oraz piwo do 0,5% obj. alkoholu, które jest przeznaczone do produkcji różnych Piw 0%. Wnioskodawca zamierza utylizować alkohol etylowy o kodzie CN 2208 (dalej: „Odpad”) jaki pozostanie jako produkt uboczny w procesie produkcji Piwa 0%. Utylizacja będzie trwać ok. (...) godzin w sposób ciągły, ponieważ urządzenie będzie podpięte do kanalizacji, a alkohol odzyskany z piwa (Odpad) będzie na bieżąco przekazywany do kanalizacji ściekowej. Alkohol będzie utylizowany w biogazowni rolniczej, a jego odprowadzanie musi odbywać się systematycznie, w małych ilościach, a nie poprzez jednorazowe opróżnienie zbiornika. Mając powyższe na uwadze spuszczanie go do kanalizacji w sposób ciągły przez cały (...)-godzinny cykl produkcji piwa bezalkoholowego jest technologicznie niezbędne. Docelowo jednak, alkohol pozostający po dealkoholizacji piwa tradycyjnego w ramach produkcji Piwa 0%, którego objętość alkoholu nie przekracza 8% (dalej: „Półprodukt”) będzie wykorzystywany w produkcji innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 do 22% objętości alkoholu lub bezalkoholowych. W tym celu Wnioskodawca zainstaluje zbiorniki lub wykorzysta jeden z istniejących zbiorników nieopomiarowanych, gdzie będzie magazynował Półprodukt pozostający po oddzieleniu go od napoju piwnego o kodzie CN 2203 (w ramach procesu powstawania Piwa 0%), a następnie będzie wykorzystywał go w procesie produkcji innych wyrobów. W tym samym czasie Półprodukt nie będzie magazynowany razem z innymi napojami, a więc Wnioskodawca zapewni samodzielne magazynowanie Półproduktu w ww. zbiornikach. Różnica między Odpadem, a Półproduktem polega na tym, że Odpad podlega utylizacji, a Półprodukt, jako wzbogacona i ulepszona kategoria Odpadu, będzie wykorzystywany do produkcji innych napojów przeznaczonych do spożycia. Produkcja innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 do 22% obj. alkoholu z wykorzystaniem Półproduktu o mocy alkoholu do 8% obj. odbywać się będzie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Półprodukt wykorzystywany do produkcji napojów alkoholowych będzie odmierzany z tanków za pomocą listew pomiarowych (odmierzaczy), które są opomiarowane i legalizowane. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać odmierzacze stosowane przy liczeniu ubytków po filtracji, a także nowe odmierzacze, które zakupi i będą spełniały ww. wymogi. Odczyt będzie następował na podstawie ww. listew pomiarowych i taka liczba będzie wydawana na rozlew. Poniżej przykładowa receptura produkcji napoju spirytusowego gazowanego o mocy 18% alkoholu w wersji, gdzie jedynym źródłem alkoholu jest alkohol rektyfikowany rolniczy. Wnioskodawca przedstawia przykładową recepturę na ten sam napój z wykorzystaniem Półproduktu: Przykładowa receptura na napój spirytusowy gazowany 18% alkoholu CN 2208 90 69, otrzymany wyłącznie z wykorzystaniem alkoholu rektyfikowanego rolniczego. (...) Przykładowa receptura na napój spirytusowy gazowany 18% alkoholu , otrzymany z wykorzystaniem alkoholu rektyfikowanego rolniczego CN220710 oraz półproduktu CN 2208 - alkoholu otrzymanego jako odpad po dealkoholizacji piwa. (...) Produkcja ww. napojów odbywa się w składzie podatkowym i do czasu opuszczenia składu podatkowego pozostają one w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W przypadku niektórych napojów alkoholowych przemieszczenie ze składu podatkowego Wnioskodawcy do składu podatkowego innego podmiotu również odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Wnioskodawca rozważa sprzedaż Półproduktu do innego podmiotu będącego podatnikiem podatku akcyzowego (np. gorzelni), którego przemieszczenie i wydanie nastąpi w procedurze zawieszonego poboru akcyzy. Wnioskodawca nie jest gorzelnią ani małą gorzelnią w rozumieniu przepisów akcyzowych. Wnioskodawca nabrał wątpliwości co do wykładni przepisów akcyzowych oraz przepisów z zakresu kontroli wyrobów akcyzowych. Pytania Pytania dotyczące Odpadu: 1. Czy Odpad, który Wnioskodawca utylizuje w sposób, o którym mowa powyżej, podlega opodatkowaniu akcyzą? W przypadku negatywnej odpowiedzi w zakresie pytania nr 1 2. Czy Odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) korzysta ze zwolnienia z akcyzy? 3. Czy w przypadku korzystania ze zwolnienia z akcyzy Odpadu powstającego w procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) dokumentacja kontroli produkcji powinna zawierać m.in. ilość zużytego alkoholu etylowego do produkcji Piwa 0% określoną na podstawie specjalnego urządzenia pomiarowego? Pytania dotyczące Półproduktu, a więc alkoholu uzyskanego w wyniku dealkoholizacji wykorzystywanego po ulepszeniu w procesie produkcji innych napojów: 4. Czy w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów bezalkoholowych, zużycie Półproduktu w tym procesie podlega zwolnieniu z akcyzy? 5. Czy w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu 22% obj. wygaśnie obowiązek podatkowy z tytułu zużycia Półproduktu w tym procesie? 6. Czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie dopuszczają magazynowanie w jednym zbiorniku wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie (np. Półproduktu) oraz innych wyrobów (np. napojów alkoholowych) niekorzystających ze zwolnienia, o ile nie będą one magazynowane w tym samym czasie w jednym zbiorniku? 7. Czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych dopuszczają, aby Wnioskodawca wykorzystywał do pomiarowania ilości Półproduktu wydanego na rozlew za pomocą zalegalizowanych odmierzaczy (listew pomiarowych), wykorzystywanych już do liczenia ubytków po filtracji, a także nowych odmierzaczy podobnego rodzaju? 8. Czy sprzedaż ulepszonego Półproduktu w procedurze zawieszonego poboru akcyzy zrodzi zobowiązanie podatkowe po stronie Wnioskodawcy, skoro procedura zawieszenia poboru akcyzy zakończy się dopiero z powodu zdarzenia występującego po stronie nabywcy Półproduktu (np. gorzelni)? Państwa stanowisko w sprawie Ad 1) Odpad to alkohol etylowy o kodzie CN 2208, a więc jako napój alkoholowy jest wyrobem akcyzowym (art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a.). Art. 8 u.p.a. określa katalog czynności i zdarzeń odnoszących się m.in. do napojów alkoholowych, które stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem akcyzowym. Katalog ten ma charakter zamknięty. W przypadku utylizacji Odpadu po uzyskaniu go z piwa tradycyjnego w tzw. procesie dealkoholizacji nie możemy mówić o żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu. W szczególności alkohol etylowy o kodzie CN 2208, którym jest Odpad, nie jest ani produkowany, ani zużywany. Zgodnie z art. 93 ust. 2 u.p.a., produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu u.p.a. jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew. W przypadku dealkoholizacji nie mamy do czynienia z żadnym z ww. procesów. Alkohol etylowy zostaje bowiem odzyskany z piwa tradycyjnego i nie ma służyć do wytworzenia żadnego pełnowartościowego produktu. Utylizacja Odpadu nie stanowi żadnego procesu produkcji innego wyrobu akcyzowego lub nieakcyzowego. Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.a., przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy. Przy czym przepisy u.p.a. nie zawierają definicji słowa „użycie”. Tym samym pojęcie to powinno być rozumiane zgodnie z jego potocznym znaczeniem. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/sjp/uzycie;2534170.html), słowo „użycie” oznacza „stosowanie czegoś”. Wnioskodawca zaś zamierza zniszczyć Odpad, a nie używać/stosować go do innych procesów, w ramach których użyty alkohol etylowy (Odpad) nie mógłby zostać objęty zwolnieniem ze względu na przeznaczenie. W interpretacjach indywidualnych kształtuje się linia, zgodnie z którą, utylizacja półproduktów (np. produktów leczniczych) do wytworzenia których zużyto alkohol etylowy zwolniony od akcyzy ze względu na przeznaczenie, nie podlega opodatkowaniu akcyzą (por. interpretacja indywidualna DKIS z 11.9.2023 r., 0111-KDIB3-3.4013.232.2023.2.AM). Podobnie nie podlega opodatkowaniu sprzedaż oleju odpadowego przeznaczonego do utylizacji, np. w przypadku olejów smarowych/silnikowych wymienianych w warsztacie samochodowym w ramach serwisu olejowego, który nie podlega akcyzie (por. interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z 6.8.2014 r., IBPP4/443-193/14/EK). Także zużyty olej kuchenny (tzw. olej posmażalniczy) klasyfikowany do kodu CN 1518 00 99 40, który nie jest przeznaczony do celów opałowych lub napędowych, a jest sprzedawany rafineriom lub pośrednikom w handlu odpadami w celu produkcji estrów metylowych, nie będzie opodatkowany akcyzą (por. interpretacja indywidualna DKIS z 26.06.2023 r., 0111-KDIB3-3.4013.103.2023.2.AM). Analogiczne podejście należy przyjąć w odniesieniu do Odpadu, który nie będzie wykorzystywany do wytworzenia żadnych produktów, a przeznaczony jest do utylizacji. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy Odpad, który Wnioskodawca utylizuje, nie podlega opodatkowaniu akcyzą. Stosownie do § 35 ust. 1 r.k.w.a., producent przed dniem planowanego niszczenia: 1) nieprzydatnego do dalszego przerobu lub zużycia suszu tytoniowego, 2) nieprzydatnych do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia wyrobów akcyzowych, o których mowa w § 1 pkt 1 lit. a-c i e, 3) wyrobów akcyzowych innych niż wymienione w § 1 pkt 1 lit. a-c i e, jeżeli przepisy o podatku akcyzowym wymagają obecności przedstawiciela naczelnika urzędu celno- skarbowego przy wykonywaniu tej czynności - informuje właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego o zamiarze ich niszczenia, podając datę, godzinę, rodzaj i planowaną ilość niszczonych wyrobów. W przypadku gdy podmiot zamierza dokonać niszczenia wyrobów akcyzowych poza składem podatkowym, w informacji podaje również nazwę i adres miejsca niszczenia wyrobów akcyzowych (§ 35 ust. 2 r.k.w.a.). Jednocześnie czynność niszczenia wyrobów akcyzowych w postaci m.in. alkoholu etylowego (objętego pozycją CN 2207 lub CN 2208) nieprzydatnego do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, co do zasady, powinna odbywać się w obecności kontrolującego (§ 37 ust. 1 r.k.w.a.). Naczelnik urzędu celno-skarbowego, biorąc pod uwagę ryzyko, może odstąpić od obecności kontrolującego przy niszczeniu wyrobów akcyzowych, o których mowa powyżej, jeżeli przepisy o podatku akcyzowym nie wymagają obecności przedstawiciela naczelnika urzędu celno-skarbowego przy przeprowadzeniu czynności podlegającej kontroli. Przepisy § 8 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio (§ 37 ust. 3 r.k.w.a.). W przypadku, w którym naczelnik urzędu celno-skarbowego zdecyduje się odstąpić od obecności kontrolującego przy przeprowadzaniu czynności powinien on powiadomić producenta o tym fakcie (§ 8 ust. 3 r.k.w.a.). Wówczas producent powinien niezwłocznie przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego informację o przebiegu przeprowadzonych czynności, nie później jednak niż następnego dnia roboczego (§ 8 ust. 3 r.k.w.a.). Skoro jednak utylizacja nie podlega w tym przypadku akcyzie, o czym mowa w pytaniu 1), gdyż odnosi się do Odpadu, a nie wyrobu akcyzowego, to również nie podlega kontroli funkcjonariusza celnego. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku utylizacji Odpadu nie jest konieczna obecność funkcjonariusza w miejscu utylizacji. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 - dotyczą Odpadu Ad 2) Zakładając, że DKIS przyjmie - z czym Wnioskodawca się nie zgadza - iż Odpad podlega opodatkowaniu akcyzą, analizie podlega zasadność zwolnienia z akcyzy tego produktu. Odpad to alkohol etylowy o kodzie CN 2208, a więc jako napój alkoholowy jest wyrobem akcyzowym (art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a.). Art. 8 u.p.a. określa katalog czynności i zdarzeń odnoszących się m.in. do napojów alkoholowych, które stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem akcyzowym. Katalog ten ma charakter zamknięty. Wśród czynności podlegających opodatkowaniu wymienia się m.in. użycie wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia. Na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 u.p.a., zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie alkohol etylowy pozostający jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt końcowy nie zawiera alkoholu etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie przemieszczony do składu podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu w tym składzie, jeżeli są spełnione warunki określone w ust. 5 pkt 2 i ust. 6d u.p.a. Art. 32 ust. 5 pkt 2 u.p.a. będący warunkiem zwolnienia odnosi się do przemieszczania wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 u.p.a. Z uwagi na brak przemieszczenia Odpadu (produkcja wewnątrz zakładu Wnioskodawcy), ww. warunek nie znajdzie zastosowania w sprawie. Z kolei art. 32 ust. 6d u.p.a. wskazuje, że warunkiem zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego, o którym mowa w ust. 4 pkt 5, jest osiągnięcie przychodu ze sprzedaży tego alkoholu, stanowiącego nie więcej niż 0,1% całości przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych lub ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej. Z uwagi na utylizację Odpadu Wnioskodawca spełni warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 6d u.p.a., gdyż nie będzie on osiągał w ogóle przychodu ze sprzedaży Odpadu, a więc nie przekroczy wskazanych progów 0,1% całości swoich przychodów z tego tytułu. Wnioskodawca otrzyma bowiem za Odpad 0 PLN. Zastrzegając, że Wnioskodawca spełni ww. warunki, Odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) korzysta ze zwolnienia z akcyzy. Ad 3) Stosownie do art. 138d ust. 1 u.p.a., do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją alkoholu etylowego, obrotem nim i jego zużyciem obowiązani są: 1) podmiot prowadzący skład podatkowy; 2) podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4-5; 3) podmiot zużywający. Stosownie do § 28 r.e.d.p., dokumentacjami, o których mowa w art. 138d ust. 1 u.p.a., są: 1) dokumentacja kontroli przerobu alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2207, zwanego w niniejszym rozdziale „alkoholem etylowym”, na ocet; 2) dokumentacja kontroli rektyfikacji alkoholu etylowego; 3) dokumentacja kontroli odwadniania alkoholu etylowego; 4) dokumentacja kontroli produkcji alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2208, zwanego w niniejszym rozdziale „napojem spirytusowym”; 5) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez gorzelnię; 6) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez gorzelnię, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 4 ustawy; 7) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez podmiot, który wytwarza alkohol etylowy lub napoje spirytusowe, inny niż gorzelnia, o której mowa w pkt 5 i 6. Zgodnie z § 32 pkt 3-4 r.e.d.p., dokumentacja kontroli, o której mowa w § 28 pkt 4, zawiera dane obejmujące: 3) ilość alkoholu etylowego pobraną do produkcji napojów spirytusowych wyrażoną w 3dm 100% vol., w tym: a) odrębnie dla poszczególnych rodzajów alkoholu etylowego z podaniem ich nazwy, b) razem alkoholu etylowego pobraną do produkcji napojów spirytusowych; 4) zawartą w półproduktach ilość alkoholu etylowego pobraną do produkcji napojów 3spirytusowych wyrażoną w dm 100% vol., w tym: a) odrębnie dla poszczególnych rodzajów półproduktów z podaniem ich nazwy, b) razem alkoholu etylowego zawartą w półproduktach pobraną do produkcji napojów spirytusowych. Zgodnie z § 9 ust. 2 r.k.w.a., wydanie z magazynu i zużycie alkoholu etylowego, o którym mowa w § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie, w stanie nieskażonym następuje w obecności kontrolującego. Przepis § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie r.k.w.a. dotyczy szczegółowego zakresu i sposobu kontroli celno-skarbowej wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru po datku akcyzowego lub objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie: - alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 u.p.a., objętego pozycją CN 2207. Przepis § 9 ust. 2 r.k.w.a. nie odnosi się natomiast do alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2208, gdyż ten został wskazany w § 1 pkt 1 lit. a tiret czwarty (a nie trzeci) rozporządzenia. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], Odpad klasyfikowany jest do kodu CN 2208. Jednocześnie przepisy r.k.w.a. nie zawierają innych przepisów, które wymuszałyby obecność funkcjonariusza w momencie wydania magazynowego piwa tradycyjnego do procesu dealkoholizacji. W przypadku korzystania ze zwolnienia z akcyzy Odpadu powstającego w procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) nie jest konieczna obecność funkcjonariusza celnego w momencie wydania magazynowego piwa tradycyjnego do procesu dealkoholizacji. Reasumując, w przypadku korzystania ze zwolnienia z akcyzy Odpadu powstającego w procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) dokumentacja kontroli produkcji powinna zawierać m.in. ilość zużytego alkoholu etylowego do produkcji Piwa 0% określoną na podstawie specjalnego urządzenia pomiarowego. Pytania dotyczące Półproduktu: Ad 4) Półprodukt to alkohol etylowy o kodzie CN 2208, a więc jako napój alkoholowy jest wyrobem akcyzowym (art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a.). Art. 8 u.p.a. określa katalog czynności i zdarzeń odnoszących się m.in. do napojów alkoholowych, które stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem akcyzowym. Katalog ten ma charakter zamknięty. Wśród czynności podlegających opodatkowaniu wymienia się m.in. użycie wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia. W porównaniu do Odpadu, o którym mowa w pkt 1), Półprodukt podlega opodatkowaniu akcyzą, gdyż jest przeznaczony do dalszej produkcji wyrobów spożywczych. Istotne w tym przypadku jest przeznaczenie tego wyrobu. Na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 u.p.a., zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie alkohol etylowy pozostający jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt końcowy nie zawiera alkoholu etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie przemieszczony do składu podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu w tym składzie, jeżeli są spełnione warunki określone w ust. 5 pkt 2 i ust. 6d u.p.a. Art. 32 ust. 5 pkt 2 u.p.a. będący warunkiem zwolnienia odnosi się do przemieszczania wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 u.p.a. Z kolei art. 32 ust. 6d u.p.a. wskazuje, że warunkiem zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego, o którym mowa w ust. 4 pkt 5, jest osiągnięcie przychodu ze sprzedaży tego alkoholu, stanowiącego nie więcej niż 0,1% całości przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych lub ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej. Zwolnienie z art. 32 ust. 4 pkt 5 u.p.a. nie znajdzie jednak zastosowania do Półproduktu, gdyż nie stanowi on odpadu w procesie produkcyjnym, a jest świadomie dodawany do produkowanych napojów. Zgodnie jednak z § 9 ust. 1 pkt 3 r.z.a., zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy. W art. 32 ust. 3 u.p.a. mowa jest o konfiguracji dostaw, tj. w odniesieniu do zwolnienia napojów alkoholowych używanych do procesów produkcyjnych napojów niezawierających alkoholu (§ 9 ust. 1 pkt 3 r.z.a.): - dostarczeniu Półproduktu ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego (art. 32 ust. 3 pkt 1 u.p.a.); - zużycie przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający (art. 32 ust. 3 pkt 8 u.p.a.). Art. 32 ust. 5 pkt 1 i 2 u.p.a. będące warunkami zwolnienia odnoszą się do złożenia zabezpieczenia akcyzowego obejmującego potencjalną akcyzę od wyrobów akcyzowych (alkoholu etylowego) zwolnionych ze względu na przeznaczenie, a także przemieszczania wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 u.p.a. Z kolei art. 32 ust. 6 u.p.a. wskazuje, że warunkiem zwolnienia jest, aby podmiot odbierający wyroby akcyzowe zwolnione ze względu na przeznaczenie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w trybie art. 16 ust. 1 u.p.a. Zastrzegając, że Wnioskodawca spełni ww. warunki, w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów bezalkoholowych, zużycie Półproduktu w tym procesie podlega zwolnieniu z akcyzy. Ad 5) Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 2 u.p.a., zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu; jeżeli ilość napoju alkoholowego zużyta do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego przekracza dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. a lub ust. 2 pkt 1 lit. b, w stosunku do ilości przekraczającej te normy obowiązek podatkowy nie wygasa, a zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem wyprowadzenia wyprodukowanego wyrobu akcyzowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Półprodukt wykorzystywany do produkcji napojów alkoholowych nie będzie podlegał opodatkowaniu, jeżeli nie przekroczy dopuszczalnych norm zużycia. Jeżeli zaś przekroczy dopuszczalne normy zużycia, to w stosunku do ilości Półproduktu przekraczających dopuszczalne normy zużycia w napoju alkoholowym zobowiązanie podatkowe powstanie z dniem wyprowadzenia wyprodukowanego wyrobu akcyzowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z § 8 ust. 1 r.k.w.a., wytwarzanie, odzyskiwanie, oczyszczanie i odwadnianie alkoholu etylowego odbywa się bez obecności kontrolującego: 1) jeżeli zamknięcia urzędowe nałożone na pomieszczenia, urządzenia, przyrządy pomiarowe i naczynia uniemożliwiają dostęp do alkoholu etylowego lub jego par; 2) w przypadku jednostek naukowych, w których w ciągu roku łączna ilość uzyskanego 3alkoholu etylowego nie przekracza 300 dm alkoholu etylowego 100% vol.; 3) w przypadku gorzelni i małych gorzelni (wyjątek dotyczy pierwszej destylacja alkoholu etylowego). W przypadku podmiotów zużywających alkohol etylowy w ilościach nieprzekraczających w 3ciągu roku 1000 dm alkoholu etylowego 100% vol. w stanie nieskażonym naczelnik urzędu celno-skarbowego może odstąpić od obowiązku wydawania lub zużycia tego alkoholu etylowego w obecności kontrolującego (§ 9 ust. 4 r.k.w.a.). Zgodnie z § 9 ust. 2 r.k.w.a., wydanie z magazynu i zużycie alkoholu etylowego, o którym mowa w § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie, w stanie nieskażonym następuje w obecności kontrolującego. Przepis § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie r.k.w.a. dotyczy szczegółowego zakresu i sposobu kontroli celno-skarbowej wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru p odatku akcyzowego lub objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie: - alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 u.p.a., objętego pozycją CN 2207. Przepis § 9 ust. 2 r.k.w.a. nie odnosi się natomiast do alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2208, gdyż ten został wskazany w § 1 pkt 1 lit. a tiret czwarty (a nie trzeci) rozporządzenia. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Półprodukt klasyfikowany będzie do kodu CN 2208. Obowiązek informacyjny w stosunku do naczelnika urzędu celno-skarbowego wynika z § 23 ust. 1 r.k.w.a. Przepis ten stanowi, że podmiot informuje właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego, a w przypadku wykonywania kontroli stałej - komórkę kontroli stałej, co najmniej na dzień przed planowanym wydaniem alkoholu etylowego, o którym mowa w § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie, z magazynu i jego zużyciem, o terminie jego wydania i zużycia oraz o rodzaju i ilości wydanego i zużytego alkoholu etylowego. Przepis § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie r.k.w.a. dotyczy szczegółowego zakresu i sposobu kontroli celno-skarbowej wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego lub objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie: - alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 u.p.a., objętego pozycją CN 2207. Podobnie jak w przypadku wydania z magazynu, alkohol o kodzie CN 2208 nie jest objęty dyspozycją tego przepisu. Przepisy r.k.w.a. nie przewidują innych niż wskazane w § 23 ust. 1 r.k.w.a. sytuacji, które w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym zobowiązywałyby Wnioskodawcę do informowania naczelnika urzędu celno-skarbowego o zamierzanych czynnościach z wykorzystaniem Półproduktu. W konsekwencji, w przypadku zaistnienia obowiązku obecności funkcjonariusza celnego przy którychkolwiek czynnościach, o których mowa w tym wniosku, Wnioskodawca ma obowiązek poinformować naczelnika urzędu celno-skarbowego wyłącznie co najmniej na dzień przed wydaniem alkoholu etylowego. Zgodnie z § 9 ust. 6 ww. r.k.w.a., jeżeli podmiot poinformował właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego o planowanym wydaniu i zużyciu alkoholu etylowego, a kontrolujący nie przybył do podmiotu we wskazanym w powiadomieniu terminie, podmiot dokonuje wydania i zużycia tego alkoholu etylowego bez obecności kontrolującego. W konsekwencji, w przypadku, gdy mimo powiadomienia z normatywnie określonym wyprzedzeniem, o którym mowa powyżej, funkcjonariusz celny nie stawi się w składzie podatkowym Wnioskodawcy, Wnioskodawca może dokonać czynności bez obecności funkcjonariusza. W konsekwencji, w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu do 22% obj. nie będzie wymagana obecność funkcjonariusza już przy procesie dealkoholizacji piwa i wytwarzania Piwa 0%. Co jednak najważniejsze z perspektywy pytania nr 5), w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu 22% obj., stosownie do art 42 ust. 1 pkt 2 u.p.a. wygaśnie obowiązek podatkowy z tytułu zużycia Półproduktu w tym procesie. Opodatkowany akcyzą będzie napój alkoholowy, który powstanie z wykorzystaniem Półproduktu. Ad 6) Zgodnie z art. 138f ust. 1 u.p.a., ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie prowadzą: 1) zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca; 2) podmiot pośredniczący; 3) podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00. Podmiot zużywający to podmiot: a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia, b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w: - art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej, - art. 32 ust. 1 pkt 3 (art. 2 ust. 1 pkt 22 u.p.a.). Zgodnie z § 24 ust. 5 r.e.d.p., ewidencja, o której mowa w art. 138f u.p.a., dotycząca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, magazynowanych w jednym zbiorniku z wyrobami akcyzowymi, które nie są zwolnione od akcyzy, zawiera dane obejmujące: 1) oznaczenie numeru zbiornika; 2) nazwy wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy wraz z ich kodami Nomenklatury Scalonej (CN); 3) nazwy wyrobów akcyzowych, które nie są zwolnione od akcyzy, wraz z ich kodami Nomenklatury Scalonej (CN) oraz wskazaniem, jaki posiadają status; 4) ilości wyrobów akcyzowych, o których mowa w pkt 2 i 3, w jednostkach miary właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania, a w przypadku określenia w dokumencie, na podstawie którego wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy zostały przemieszczone, ilości gazu płynnego dostarczanego do podmiotu zużywającego w litrach - ilości tego gazu w litrach, pod warunkiem podania parametrów przeliczenia masy na objętość; 5) datę wprowadzenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w pkt 2 i 3, do zbiornika; 6) datę wyprowadzenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w pkt 2 i 3, ze zbiornika. Powyższy przepis wprost dopuszcza więc sytuację, aby w jednym zbiorniku znajdowały się wyroby akcyzowe (np. alkohol etylowy) zwolniony ze względu na przeznaczenie z wyrobami niekorzystającymi z tego zwolnienia. Odmienna wykładnia ww. przepisy skutkowałaby narażeniem Wnioskodawcy na znaczne koszty związane z wymuszeniem zakupu dodatkowych zbiorników do magazynowania nieznacznych ilości Półproduktu. Bez konieczności zakupu dodatkowych zbiorników Wnioskodawca będzie mógł ilościowo ewidencjonować Półprodukt, zgodnie z przepisami r. e.d.p., co pozwoli Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy poczynić pewne oszczędności finansowe, umożliwi mu inwestycje w bardziej potrzebne dla funkcjonowania firmy projekty, a funkcjonariuszom celnym zapewni transparentną i rzetelną kontrolę. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w tym samym czasie Półprodukt nie będzie magazynowany razem z innymi napojami, a więc Wnioskodawca zapewni samodzielne magazynowanie Półproduktu w ww. zbiornikach. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie dopuszczają magazynowanie w jednym zbiorniku wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie (np. Półproduktu) oraz innych wyrobów (np. napojów alkoholowych) niekorzystających ze zwolnienia, o ile nie będą one magazynowane w tym samym czasie w jednym zbiorniku. Ad 7) Stosownie do art 138d ust. 1 u.p.a., do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją alkoholu etylowego, obrotem nim i jego zużyciem obowiązani są: 1) podmiot prowadzący skład podatkowy; 2) podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4-5; 3) podmiot zużywający. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca dysponuje zezwoleniem na prowadzenie składu podatkowego, w którym produkowane są napoje alkoholowe. Taki podmiot, stosownie do treści art 138d ust. 2 u.p.a. powinien dysponować dokumentacją kontroli nad produkcją alkoholu etylowego, która umożliwia w szczególności: 1) ustalenie ilości alkoholu etylowego wytworzonego, przetworzonego, przerobionego na ocet, znajdującego się w magazynie, oczyszczonego, skażonego, rektyfikowanego, odwodnionego, rozlanego w opakowania jednostkowe oraz zniszczonego; 2) określenie kwot akcyzy; 3) ustalenie miejsca i daty wytworzenia alkoholu etylowego, jego przetworzenia, przerobienia na ocet, dokonania obrotu nim w magazynie, jego oczyszczenia, skażenia, rektyfikacji, odwodnienia, rozlania go w opakowania jednostkowe oraz zniszczenia. Dokumentacjami kontroli, o których mowa w art 138d ust. 1 u.p.a. są 1) dokumentacja kontroli przerobu alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2207, zwanego w niniejszym rozdziale „alkoholem etylowym”, na ocet; 2) dokumentacja kontroli rektyfikacji alkoholu etylowego; 3) dokumentacja kontroli odwadniania alkoholu etylowego; 4) dokumentacja kontroli produkcji alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2208, zwanego w niniejszym rozdziale „napojem spirytusowym”; 5) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez gorzelnię; 6) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez gorzelnię, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 4 ustawy; 7) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez podmiot, który wytwarza alkohol etylowy lub napoje spirytusowe, inny niż gorzelnia, o której mowa w pkt 5 i 6 (§ 28 r.e.d.p.). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie jest ani gorzelną, ani małą gorzelną, w rozumieniu przepisów akcyzowych. Zgodnie z § 35 r.e.d.p., dokumentacja kontroli, o której mowa w § 28 pkt 7, zawiera dane obejmujące: 1) datę wykonania czynności podlegającej wpisaniu; 2) rodzaj i ilość surowców zużytych do wytworzenia alkoholu etylowego lub napoju spirytusowego wyrażoną w hektolitrach lub w kilogramach w przypadku surowców posiadających inny stan skupienia niż ciekły; 3) dzienny uzysk alkoholu etylowego lub napoju spirytusowego według wskazań licznika 3objętości lub innego urządzenia pomiarowego wyrażony w dm; 34) ilość alkoholu etylowego lub napoju spirytusowego wyrażoną w dm 100% vol., która została wydana z magazynu; 5) numer dokumentu, na podstawie którego alkohol etylowy lub napój spirytusowy został wydany z magazynu. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Półprodukt wykorzystywany do produkcji napojów alkoholowych będzie odmierzany z tanków za pomocą listew pomiarowych (odmierzaczy), które są opomiarowane i legalizowane. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać odmierzacze stosowane przy liczeniu ubytków po filtracji, a także nowe odmierzacze, które zakupi i będą spełniały ww. wymogi. Odczyt będzie następował na podstawie ww. listew pomiarowych i taka liczba będzie wydawana na rozlew. Zdaniem Wnioskodawcy, ww. urządzenia pozwolą na pomiar dziennego uzysku alkoholu, czego wymagają od Wnioskodawcy przepisy r.e.d.p. W tych okolicznościach, przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych dopuszczają, aby Wnioskodawca wykorzystywał do pomiarowania ilości Półproduktu wydanego na rozlew za pomocą zalegalizowanych odmierzaczy (listew pomiarowych), wykorzystywanych już do liczenia ubytków po filtracji, a także nowych odmierzaczy podobnego rodzaju. Ad 8) Zgodnie z art. 21 ust. 2 u.p.a., w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego: 1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru, 2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego. Stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy oznacza, że powstały obowiązek podatkowy z tytułu np. produkcji wyrobu akcyzowego nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe do czasu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, produkcja napojów alkoholowych przez Wnioskodawcę odbywa się w składzie podatkowym i do czasu opuszczenia składu podatkowego pozostają one w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W przypadku niektórych napojów alkoholowych przemieszczenie ze składu podatkowego Wnioskodawcy do składu podatkowego innego podmiotu również odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Wnioskodawca rozważa sprzedaż Półproduktu do innego podmiotu będącego podatnikiem podatku akcyzowego (np. gorzelni), którego przemieszczenie i wydanie nastąpi w procedurze zawieszonego poboru akcyzy. Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są m.in. przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju (art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. b) u.p.a.). W konsekwencji, sprzedaż ulepszonego Półproduktu w procedurze zawieszonego poboru akcyzy nie zrodzi zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy, skoro procedura zawieszenia poboru akcyzy zakończy się dopiero z powodu zdarzenia występującego po stronie nabywcy Półproduktu (np. gorzelni).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej pytania nr 4, nr 5, nr 7 oraz nr 8 i nieprawidłowe w części dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 1, nr 2 oraz nr 6.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”): Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy: Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy. W myśl art. 92 ustawy: Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy: Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się: 1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej; 2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości; 3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy. W świetle art. 93 ust. 2 ustawy: Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew. Jak stanowi art. 94 ust. 1 ustawy: Piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości. W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 18 wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208. Natomiast w poz. 13 załącznika nr 1 do ustawy wskazano piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do kodu CN 2203 00 .

W poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 18 wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208. Natomiast w poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy wskazano piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do kodu CN 2203 00. Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy: Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy: Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego. W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy: Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe. Jak wynika z art 2 ust. 1 pkt 20 ustawy: Ubytki wyrobów akcyzowych - wszelkie straty: a) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych, piwa, wina, napojów fermentowanych, wyrobów pośrednich lub wyrobów tytoniowych, b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie: - napojów alkoholowych, - wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych, przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych, c) wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą, d) wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji, e) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, powstałe podczas: - stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji, - przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e- DD albo dokumentu zastępującego e-DD, f) wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, przemieszczanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e- SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD, z wyłączeniem strat alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy: Podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia. Jak stanowi art. 3 ustawy: 1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). 2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: 1) produkcja wyrobów akcyzowych; 2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego; 3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem: a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów, b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym, c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego; 4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego; 4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło; 5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3; 6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również: 1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie: a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy; 2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy; 3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy; 4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony. Jak wynika z art. 8 ust. 3 ustawy: Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy. W myśl art. 8 ust. 4 pkt 2 ustawy: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający. Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy: Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 3 ustawy: Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a-e, również gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych. Jak stanowi art. 21 ust. 2 ustawy: W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego: 1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru, 2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego. W myśl art. 21 ust. 9 ustawy: W przypadku: 1) ubytków wyrobów akcyzowych: a) których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a-e, przekraczających normy dopuszczalnych ubytków, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a oraz w przepisach wydanych na podstawie art. 85 ust. 7, b) których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a, d i lit. e tiret pierwsze, powstałych podczas przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, przekraczających wysokość określoną w akcie delegowanym Komisji Europejskiej określającym wspólne progi utraty częściowej, wydanym na podstawie art. 6 ust. 10 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie), zwanym dalej „aktem delegowanym Komisji Europejskiej określającym wspólne progi utraty częściowej”, 2) całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a-e - z wyłączeniem ubytków i całkowitego zniszczenia, o których mowa w art. 30 ust. 3, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać deklarację podatkową, obliczać oraz wpłacać akcyzę za dzienny okres rozliczeniowy, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał ubytek lub powstało całkowite zniszczenie. W świetle art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy: Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również alkohol etylowy pozostający jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt końcowy nie zawiera alkoholu etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie przemieszczony do składu podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu w tym składzie, jeżeli są spełnione warunki określone w ust. 5 pkt 2 i ust. 6d. Jak stanowi art. 32 ust. 6d ustawy: Warunkiem zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego, o którym mowa w ust. 4 pkt 5, jest osiągnięcie przychodu ze sprzedaży tego alkoholu, stanowiącego nie więcej niż 0,1% całości przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.) lub ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.), uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy: Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są: a) w składzie podatkowym, w tym również w wyniku: - zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający, - wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca, - dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego, w miejscu importu znajdującym się w składzie podatkowym, b) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju. Jak wynika z art. 41 ust. 5 ustawy: Przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego: 1) raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru lub 2) raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu, lub 3) alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy - w części objętej potwierdzeniem. W myśl art. 42 ust. 1 pkt 1, 2 i 6 ustawy: Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje: 1) z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5; 2) z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu; jeżeli ilość napoju alkoholowego zużyta do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego przekracza dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. a lub ust. 2 pkt 1 lit. b, w stosunku do ilości przekraczającej te normy obowiązek podatkowy nie wygasa, a zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem wyprowadzenia wyprodukowanego wyrobu akcyzowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; 6) w przypadku ubytków wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 - z dniem powstania ubytków wyrobów akcyzowych lub ich całkowitego zniszczenia, a gdy nie można ustalić tego dnia - z dniem stwierdzenia przez uprawniony organ ubytków wyrobów akcyzowych lub ich całkowitego zniszczenia. W świetle art. 45 ustawy: 1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. 2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Stosownie do art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy: Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze decyzji, dla poszczególnych podmiotów, na ich wniosek dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku ich użycia do produkcji innych wyrobów. Zgodnie z art. 85 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy: Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów może ustalić dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych o których mowa w ust. 1. Jak stanowi art. 138a ustawy: 1. Podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencję wyrobów akcyzowych. 2. Operator logistyczny prowadzący skład podatkowy oprócz ewidencji, o której mowa w ust. 1, prowadzi ewidencję wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi, innych niż stanowiące wyposażenie składu podatkowego. 3. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności: 1) ustalenie ilości, rodzajów oraz miejsca magazynowania w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych: a) objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym wyrobów importowanych, które zostały wprowadzone do składu podatkowego, b) nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym: - wyrobów zwolnionych od akcyzy, w tym zwolnionych ze względu na ich przeznaczenie, - wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o których mowa w art. 89; 2) ustalenie ilości i rodzajów wyrobów, od których została zapłacona akcyza; 3) ustalenie ilości i rodzajów magazynowanych w jednym zbiorniku wyrobów energetycznych: a) objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, b) od których została zapłacona akcyza, c) zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, d) opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o których mowa w art. 89; 4) wyodrębnienie kwoty akcyzy, której pobór podlega zawieszeniu w związku z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, oraz kwoty akcyzy, która przypadałaby do zapłaty, gdyby wyroby nie były zwolnione od akcyzy; 5) ustalenie ilości wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego i wyprodukowanych w składzie podatkowym; 6) ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o e-DD; 7) ustalenie właściciela wyrobów akcyzowych, innego niż podmiot prowadzący skład podatkowy, oraz posiadania przez tego właściciela wymaganej koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne. 4. Ewidencja, o której mowa w ust. 2, powinna umożliwiać ustalenie ilości oraz rodzajów magazynowanych w składzie podatkowym wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi, innych niż stanowiące wyposażenie składu podatkowego. Jak wynika z art. 138d ustawy: 1. Do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją alkoholu etylowego, obrotem nim i jego zużyciem obowiązani są: 1) podmiot prowadzący skład podatkowy; 2) podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4-5; 3) podmiot zużywający. 2. Dokumentacja kontroli, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności: 1) ustalenie ilości alkoholu etylowego wytworzonego, przetworzonego, przerobionego na ocet, znajdującego się w magazynie, oczyszczonego, skażonego, rektyfikowanego, odwodnionego, rozlanego w opakowania jednostkowe oraz zniszczonego; 2) określenie kwot akcyzy; 3) ustalenie miejsca i daty wytworzenia alkoholu etylowego, jego przetworzenia, przerobienia na ocet, dokonania obrotu nim w magazynie, jego oczyszczenia, skażenia, rektyfikacji, odwodnienia, rozlania go w opakowania jednostkowe oraz zniszczenia. Stosownie do art. 138f ustawy: 1. Ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie prowadzą: 1) zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca; 2) podmiot pośredniczący; 3) podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00. 2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności ustalenie ilości i rodzaju wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz uzyskanie informacji o e-DD. Szczegóły dotyczące ewidencji, o których mowa w art. 138a, art. 138d i art. 138f ustawy, zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz.U. z 2023 r. poz. 2817), dalej jako „rozporządzenie w sprawie ewidencji”. Zgodnie z § 2 ust. 1 i 3 rozporządzenia w sprawie ewidencji: 1. Ewidencje, o których mowa w art. 138a ust. 1, art. 138b, art. 138c i art. 138e-138l ustawy, i dokumentacje, o których mowa w art. 138d ust. 1 i art. 138o ustawy, zwane w niniejszym rozdziale łącznie „dokumentacją”, są prowadzone w sposób ciągły, odpowiednio dla prowadzonej działalności, a także poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych oraz podlegających wpisaniu czynności lub stanów faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi, znakami akcyzy lub dokumentami handlowymi towarzyszącymi przemieszczaniu wyrobów akcyzowych. 3. Wpisów do dokumentacji dokonuje się w porządku chronologicznym, niezwłocznie po zakończeniu czynności lub zaistnieniu stanu faktycznego podlegających wpisaniu, nie później jednak niż następnego dnia roboczego. W myśl § 12 pkt 3 rozporządzenia w sprawie ewidencji: Ewidencja, o której mowa w art. 138a ust. 1 ustawy, dotycząca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, innych niż wyroby energetyczne magazynowane w jednym zbiorniku z wyrobami o innych statusach, zawiera dane dotyczące wyrobów akcyzowych magazynowanych w składzie podatkowym, obejmujące: a) nazwy magazynowanych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami Nomenklatury Scalonej (CN) oraz informacje o ich znakowaniu i barwieniu, b) ilości magazynowanych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania, a w przypadku określenia w dokumencie, na podstawie którego wyroby akcyzowe zostały przemieszczone i wprowadzone do składu podatkowego, ilości gazu płynnego dostarczanego do podmiotu zużywającego w litrach - ilości tego gazu w litrach, pod warunkiem podania parametrów przeliczenia masy na objętość, c) określenie miejsca w składzie podatkowym, w którym wyroby akcyzowe się znajdują, d) kwotę akcyzy, która przypadałaby do zapłaty, gdyby wyroby akcyzowe nie były zwolnione od akcyzy. Jak stanowi § 28 rozporządzenia w sprawie ewidencji: Dokumentacjami, o których mowa w art. 138d ust. 1 ustawy, są: 1) dokumentacja kontroli przerobu alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2207, zwanego w niniejszym rozdziale „alkoholem etylowym”, na ocet; 2) dokumentacja kontroli rektyfikacji alkoholu etylowego; 3) dokumentacja kontroli odwadniania alkoholu etylowego; 4) dokumentacja kontroli produkcji alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2208, zwanego w niniejszym rozdziale „napojem spirytusowym”; 5) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez gorzelnię; 6) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez gorzelnię, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 4 ustawy; 7) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów spirytusowych prowadzona przez podmiot, który wytwarza alkohol etylowy lub napoje spirytusowe, inny niż gorzelnia, o której mowa w pkt 5 i 6. Szczegóły dotyczące danych jakie powinna zawierać dokumentacja, o której mowa w § 28 rozporządzenia w sprawie ewidencji, zawarto w § 29-35 rozporządzenia w sprawie ewidencji. W świetle § 9 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1891, ze zm.); dalej jako „rozporządzenie w sprawie zwolnień”: 1. Zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane: 1) jako próbki do analiz, niezbędnych prób produkcyjnych lub celów naukowych; 2) do badań naukowych; 3) do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu. 2. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy. Jak wynika z art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy: Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich: 1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub 8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający. W myśl art. 32 ust. 5 ustawy: Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również: 1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8; 1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia; 2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3; 2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e#DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8. 3) (uchylony) Jak stanowi art. 32 ust. 6 ustawy: Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1. Zgodnie z § 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 55, ze zm.), wydanego na podstawie art. 59 ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym: Rozporządzenie określa szczegółowe warunki prowadzenia składu podatkowego, w tym miejsca, w którym wyroby akcyzowe są magazynowane. Stosownie do § 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego: Miejsce prowadzenia składu podatkowego powinno: 1) być wydzielone od pozostałej części terenu lub pomieszczenia, w szczególności za pomocą ogrodzenia lub innego trwałego oznaczenia; 2) być oznaczone poprzez umieszczenie tablicy zawierającej wyrazy „Skład podatkowy” oraz imię i nazwisko lub nazwę podmiotu prowadzącego skład podatkowy; 3) posiadać infrastrukturę techniczną, sanitarną i komunikacyjną umożliwiającą wykonywanie kontroli nad wyrobami akcyzowymi w składzie podatkowym zgodnie z odrębnymi przepisami oraz prowadzenie w składzie podatkowym działalności określonej w zezwoleniu; 4) posiadać zabezpieczenia techniczne lub elektroniczne gwarantujące nienaruszalność i niezmienialność znajdujących się w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych; 5) być wyposażone odpowiednio w urządzenia, maszyny, przyrządy, narzędzia, pojemniki lub naczynia umożliwiające: a) prowadzenie w składzie podatkowym działalności określonej w zezwoleniu, b) określenie ilości wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym, c) wykonywanie kontroli nad wyrobami akcyzowymi znajdującymi się w składzie podatkowym zgodnie z odrębnymi przepisami. Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2 i nr 3 odnoszących się do wskazanego przez Państwa we wniosku Odpadu dotyczą odpowiednio określenia: - czy Odpad, który zostanie przez Państwa zutylizowany w opisany we wniosku sposób podlega opodatkowaniu akcyzą; - czy Odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego korzysta ze zwolnienia z akcyzy; - czy w przypadku, gdy Odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego korzysta ze zwolnienia z akcyzy, dokumentacja kontroli produkcji powinna zawierać m. in. ilość zużytego alkoholu etylowego do produkcji Piwa 0% określoną na podstawie specjalnego urządzenia pomiarowego. Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem sprawy, w procesie produkcji piwa bezalkoholowego (wyrobu nieakcyzowego o kodzie CN 2202 91 00), który ma miejsce w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, w ramach dokonywanej przez Państwa dealkoholizacji piwa (wyrób o kodzie CN 2203) powstaje alkohol etylowy klasyfikowany do kodu CN 2208, o mocy do 8% obj. alkoholu, który może być zutylizowany (Odpad) lub przeznaczony do produkcji napojów alkoholowych lub bezalkoholowych niebędących wyrobami akcyzowymi (Półprodukt) oraz piwo do 0,5% obj. alkoholu, które jest przeznaczone do produkcji różnych Piw 0%. Produkcją alkoholu etylowego jest natomiast (mając na uwadze art. 93 ust. 2 ustawy) wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew. W ocenie Organu, skoro - zgodnie z przedstawionymi przez Państwa we wniosku okolicznościami sprawy - w procesie produkcji piwa bezalkoholowego, w ramach dokonywanej przez Państwa dealkoholizacji piwa, powstaje alkohol etylowy klasyfikowany do kodu CN 2208, oznacza to tym samym, że w tym przypadku mamy niewątpliwie do czynienia z produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy, a więc wyrobu akcyzowego o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, tym bardziej jeżeli czynność ta ma miejsce w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Fakt, że dla Państwa wyrób ten jest w pewnej części Odpadem, i że zamierzają Państwo dokonywać następnie jego utylizacji, a nie dalszego wykorzystania, nie świadczy o tym, że w ramach procesu dealkoholizacji piwa nie powstaje alkohol etylowy, który jest co do zasady opodatkowany akcyzą. Informacja ta, że w wyniku zamierzonych działań powstanie m.in. alkohol etylowy, wynika bowiem jednoznacznie z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Oznacza to tym samym, że w ramach procesu dealkoholizacji następuje produkcja alkoholu etylowego o kodzie CN 2208, która jest czynnością opodatkowaną na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Z okoliczności sprawy ponadto wynika, że powstały w wyniku dealkoholizacji alkohol etylowy (Odpad) będzie utylizowany poprzez przekazywanie do kanalizacji ściekowej. Zwrócić należy w tym miejscu uwagę, że w świetle art. 8 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlega również całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy. Oznacza to tym samym, że dokonywana przez Państwa utylizacja alkoholu etylowego również stanowić będzie co do zasady czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym, bowiem w wyniku przekazania do kanalizacji ściekowej, powstały w wyniku dealkoholizacji Odpad (alkohol etylowy o kodzie CN 2208) nie może zostać już wykorzystany jako wyrób akcyzowy, a więc dochodzi do jego zniszczenia. Zauważyć w tym miejscu należy, że co prawda zgodnie z ogólnymi zasadami opodatkowania podatkiem akcyzowym, wynikającymi z dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie) (Dz.U.UE.L.2020.58.4), podatek akcyzowy staje się wymagalny w momencie dopuszczenia go do konsumpcji, jednakże za dopuszczenie do konsumpcji ustawodawca unijny przyjmuje również co do zasady zniszczenie lub utracenie wyrobów akcyzowych znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Jedynym wyjątkiem od tej ogólnej zasady jest bowiem sytuacja, w której zniszczenie lub utrata wyrobu nie wynikają z nieprzewidzianych okoliczności lub działania siły wyższej lub nie wynikają z zezwolenia na zniszczenie wyrobów udzielonego przez właściwe organy państwa członkowskiego. Potwierdzenie powyższego znajduje swoje odzwierciedlenie w aktualnym orzecznictwie TSUE (por. wyrok TSUE z 18 kwietnia 2024 r., sprawa C-509/22; wyrok TSUE z 18 grudnia 2007 r., sprawa C#314/06), w którym jednoznacznie wskazuje się na wymagalność podatku akcyzowego w przypadku zniszczenia lub utracenia wyrobów akcyzowych. Oznacza to tym samym, że nie tylko faktyczne dopuszczenie do konsumpcji poprzez zużycie czy sprzedaż danego wyrobu powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, ale również czynności które co do zasady nie wskazują na konsumpcję danego wyrobu w powszechnym tego słowa znaczeniu. Mając na uwadze powyższe, nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że utylizowany przez Państwa Odpad nie podlega opodatkowaniu akcyzą. W Państwa przypadku nie dość, że Odpad będący alkoholem etylowym o kodzie CN 2208 powstaje w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (a więc dochodzi do jego produkcji, która to czynność jest opodatkowana podatkiem akcyzowym na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 93 ust. 2 ustawy), to dodatkowo jest on przez Państwa utylizowany poprzez przekazanie do kanalizacji ściekowej (co również stanowi czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym, zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy). Zauważyć jednak należy, że obowiązek podatkowy w Państwa przypadku powstanie z tytułu produkcji Odpadu (alkoholu etylowego o kodzie CN 2208), jednakże z dniem zniszczenia tego Odpadu nastąpi zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, skutkujące przekształceniem obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe (art. 42 ust. 1 pkt 6 ustawy). Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należy uznać za nieprawidłowe. Nawiązując do powołanych przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109 /15). Mając na uwadze powyższe wskazać zatem należy, że powołane przez Państwa interpretacje są nieadekwatne do sytuacji będącej przedmiotem Państwa wątpliwości, bowiem dotyczą okoliczności odmiennych niż przedstawione przez Państwa we wniosku. Oznacza to tym samym, że nie mogą mieć wpływu na ww. rozstrzygnięcie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy wskazać, że - jak już wyjaśniono powyżej - powstały w wyniku dealkoholizacji piwa Odpad (alkohol etylowy o kodzie CN 2208) - pomimo, że dokonują Państwo jego utylizacji i nie wykorzystują dalej w procesach produkcyjnych - podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Mając na uwadze przedstawione przez Państwa własne stanowisko w zakresie pytania nr 2, wskazać należy, że będący przedmiotem Państwa wątpliwości przepis art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy przewiduje natomiast zwolnienie z akcyzy dla alkoholu etylowego pozostającego jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt końcowy nie zawiera alkoholu etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie przemieszczony do składu podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu w tym składzie, jeżeli są spełnione warunki określone w ust. 5 pkt 2 i ust. 6d ustawy. Podkreślić w tym miejscu należy, że powyższe zwolnienie jest zwolnieniem ze względu na przeznaczenie, co oznacza, że oceniając potencjalną możliwość zastosowania tego zwolnienia, w pierwszej kolejności należy przeanalizować czy wyrób ten zostanie wykorzystany w sposób uprawniający do zwolnienia, a dopiero następnie zbadać czy w określonej sytuacji są spełnione określone w przepisach warunki (np. odpowiedniego przemieszczenia, osiągnięcia określonego przychodu z tytułu sprzedaży). W związku z powyższym, aby powstały w procesie produkcyjnym alkohol etylowy mógł skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy, musi on zostać przeznaczony do dalszego przerobu. Oznacza to tym samym, że powstały w procesie produkcyjnym jako odpad alkohol etylowy musi zostać przeznaczony do dalszego wykorzystania w kolejnych procesach prowadzących do jego zmiany (przerobienia) w inny produkt. Innymi słowy, aby móc skorzystać z powyższego zwolnienia, alkohol etylowy musi zostać przetworzony w składzie podatkowym w inny produkt. Powyższe potwierdza m.in. językowe znaczenie słowa „przerób”, które zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) oznacza: 1. „przerabianie surowca na produkt lub półprodukt”; 2. „produkt otrzymany z przerobionego surowca”; 3. „ilość produktów wykonanych w określonym czasie”. Zgodnie natomiast z internetowym Wielkim Słownikiem Języka Polskiego (www.wsjp.pl) słowo „przerób” oznacza m.in. „przetwarzanie surowców na produkty lub półprodukty”. W Państwa sytuacji zatem, w odniesieniu do alkoholu etylowego będącego Odpadem, wskazać należy, że takie przeznaczenie nie nastąpi. Odpad ten nie zostanie bowiem przeznaczony do dalszego przerobu, ale zostanie zutylizowany poprzez jego przekazanie do kanalizacji ściekowej. Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) może korzystać ze zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy uznać za nieprawidłowe. Z uwagi na uwarunkowanie zawarte w treści pytania nr 3, tj. uzależnienie odpowiedzi na to pytanie od uznania, że Odpad korzysta ze zwolnienia z akcyzy - ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 3 staje się bezprzedmiotowa. Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4, nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8, odnoszących się do wskazanego we wniosku Półproduktu, dotyczą natomiast odpowiednio określenia: - czy w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów bezalkoholowych, zużycie Półproduktu w tym procesie podlega zwolnieniu z akcyzy; - czy w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu 22% obj. wygaśnie obowiązek podatkowy z tytułu zużycia Półproduktu w tym procesie; - czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie dopuszczają magazynowanie w jednym zbiorniku wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie (np. Półproduktu) oraz innych wyrobów (np. napojów alkoholowych) niekorzystających ze zwolnienia, o ile nie będą one magazynowane w tym samym czasie w jednym zbiorniku; - czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych dopuszczają, aby wykorzystywali Państwo do pomiarowania ilości Półproduktu wydanego na rozlew za pomocą zalegalizowanych odmierzaczy (listew pomiarowych), wykorzystywanych już do liczenia ubytków po filtracji, a także nowych odmierzaczy podobnego rodzaju; - czy sprzedaż ulepszonego Półproduktu w procedurze zawieszonego poboru akcyzy zrodzi zobowiązanie podatkowe po Państwa stronie, skoro procedura zawieszenia poboru akcyzy zakończy się dopiero z powodu zdarzenia występującego po stronie nabywcy Półproduktu (np. gorzelni). Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w powyższym zakresie wskazać należy, że z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że Półprodukt powstały w wyniku procesu dealkoholizacji piwa stanowi alkohol etylowy o kodzie CN 2208, o objętości alkoholu nie przekraczającej 8%. Półprodukt ten będzie wykorzystywany w produkcji innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 zawierających do 22% objętości alkoholu lub napojów bezalkoholowych (wyrobów nieakcyzowych). W tym celu zainstalują Państwo zbiorniki lub wykorzystają Państwo jeden z istniejących zbiorników nieopomiarowanych, gdzie będzie magazynowany Półprodukt pozostający po oddzieleniu go od napoju piwnego o kodzie CN 2203 (w ramach procesu powstawania Piwa 0%), a następnie będzie wykorzystywany przez Państwa w procesie produkcji innych wyrobów. W tym samym czasie Półprodukt nie będzie magazynowany razem z innymi napojami, a więc zapewnią Państwo samodzielne magazynowanie Półproduktu w ww. zbiornikach. Z okoliczności sprawy wynika ponadto, że różnica między Odpadem, a Półproduktem polega na tym, że Odpad podlega utylizacji, a Półprodukt, jako wzbogacona i ulepszona kategoria Odpadu, będzie wykorzystywany do produkcji innych napojów przeznaczonych do spożycia. Wskazali Państwo również, że produkcja innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 do 22% obj. alkoholu z wykorzystaniem Półproduktu o mocy alkoholu do 8% obj. odbywać się będzie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Półprodukt wykorzystywany do produkcji napojów alkoholowych będzie odmierzany z tanków za pomocą listew pomiarowych (odmierzaczy), które są opomiarowane i legalizowane. Zamierzają Państwo wykorzystywać odmierzacze stosowane przy liczeniu ubytków po filtracji, a także nowe odmierzacze, które Państwo zakupią i będą spełniały ww. wymogi. Odczyt będzie następował na podstawie ww. listew pomiarowych i taka liczba będzie wydawana na rozlew. Z opisu sprawy wynika również, że w przypadku niektórych napojów alkoholowych przemieszczenie z Państwa składu podatkowego do składu podatkowego innego podmiotu również odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Rozważają Państwo również sprzedaż Półproduktu do innego podmiotu będącego podatnikiem podatku akcyzowego (np. gorzelni), którego przemieszczenie i wydanie nastąpi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Wskazali Państwo jednocześnie, że nie są Państwo gorzelnią ani małą gorzelnią w rozumieniu przepisów akcyzowych, ale korzystają Państwo z ulgi dla tzw. małych browarów. Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 wskazać należy, że powstały w wyniku procesu dealkoholizacji piwa Półprodukt, będący alkoholem etylowym o kodzie CN 2208, co do zasady podlega opodatkowaniu akcyzą (na tożsamych zasadach co będący przedmiotem pytań oznaczonych nr 1-3 Odpad). Zauważenia jednak w tym miejscu wymaga, że w zakresie zużycia alkoholu etylowego do procesów produkcyjnych w ramach których powstają wyroby niezawierające alkoholu ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia z akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy w przypadkach o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy oraz jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy. Zatem, w przypadku spełnienia przesłanek o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8, ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, dalsze wykorzystanie przez Państwa Półproduktu (będącego alkoholem etylowym o kodzie CN 2208) do produkcji napojów bezalkoholowych, będą Państwo mogli skorzystać ze zwolnienia na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należy uznać za prawidłowe. W odniesieniu do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 wskazać należy, że - co do zasady - zużycie wyrobów akcyzowych powoduje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, nawet jeżeli jest dokonywane w składzie podatkowym. W takiej sytuacji zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku określonym w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, czego konsekwencją będzie przekształcenie obowiązku podatkowego w skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe. Jednocześnie z dniem zużycia wyrobu powstanie obowiązek wpłaty dziennej akcyzy w związku z tą czynnością, a podatnikiem w takim przypadku staje się podmiot prowadzący skład podatkowy. Zauważyć należy, że ustawodawca przewidział także zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, które wywoła ten skutek, że nie powstaje zobowiązanie podatkowe, a obowiązek podatkowy wygasa. Będzie to następowało w przypadku, gdy wyrób akcyzowy zostanie zużyty do produkcji innego wyrobu akcyzowego - będzie składnikiem /komponentem nowo wyprodukowanego wyrobu akcyzowego, ale także będzie zużyty w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu. Mechanizm ten ma za zadanie zachowanie jednokrotności opodatkowania wyrobów akcyzowych. Należy bowiem zauważyć, że w takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje zasadniczo w odniesieniu do wyrobu akcyzowego wytworzonego z udziałem surowca stanowiącego wyrób akcyzowy (por. komentarz do art. 42 ustawy o podatku akcyzowym: M. Zimny, Komentarz Akcyza, CH Beck; M. Kałka, U. Ksieniewicz, Podatek Akcyzowy Komentarz, Unimex; prawomocny wyrok WSA w Poznaniu z 18.02.2021 r., sygn. akt III SA/Po 492/20; prawomocny wyrok WSA w Szczecinie z 26 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Sz 202/23 [niepubl.]). Mając zatem na uwadze przestawiony przez Państwa we wniosku opis sprawy oraz przedstawione powyżej wyjaśnienia należy wskazać, że w Państwa przypadku wykorzystanie Półproduktu (będącego alkoholem etylowym o kodzie CN 2208) w procesie produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu do 22%, który będzie się odbywał w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nie pociąga za sobą obowiązku zapłaty akcyzy (wygasa obowiązek podatkowy i nie powstaje zobowiązanie podatkowe), na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należy uznać za prawidłowe. Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 6 i nr 7 wskazać należy, że co do zasady rolą ewidencji składu podatkowego jest ujęcie wszelkich zdarzeń związanych z czynnościami mającymi miejsce w składzie podatkowym. Wymóg ewidencyjny dotyczący umożliwienia identyfikacji zarówno poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych oraz czynności lub stanów faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi wynika m.in. ze specyfiki instytucji składu podatkowego, która umożliwia (po spełnieniu odpowiednich warunków) przesunięcie w czasie przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe. Zatem obowiązek jej prowadzenia, nie jest zależny od woli podmiotu obowiązanego do jej prowadzenia, lecz wynika wprost z obowiązujących przepisów. Z powyższych względów istotna z punktu widzenia podmiotu prowadzącego skład podatkowy jest rzetelność prowadzenia ewidencji, która odzwierciedlać będzie m.in. rzeczywiste ilości wyrobów akcyzowych, które zostały do składu wprowadzone, które w składzie będą produkowane, zużywane, magazynowane i które ze składu podatkowego będą wyprowadzane. Zaznaczyć w tym miejscu należy, że zgodnie z § 3 pkt 5 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego, skład podatkowy winien być wyposażony odpowiednio w urządzenia, maszyny, przyrządy, narzędzia, pojemniki lub naczynia umożliwiające prowadzenie w składzie podatkowym działalności określonej w zezwoleniu oraz umożliwiające określenie ilości wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym. Ustawodawca pozostawia zatem podmiotom prowadzącym skład podatkowy daleko idącą swobodę w kwestii sposobu magazynowania wyrobów akcyzowych oraz metody służącej określaniu ilości m.in. posiadanych i zużywanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, z tym zastrzeżeniem, że powinna ona odzwierciedlać rzeczywistą ilość posiadanych i zużywanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie. W interesie podmiotów prowadzących skład podatkowy jest bowiem prowadzenie ewidencji podatkowych w sposób prawidłowy i rzetelny w celu uniknięcia jakichkolwiek niezgodności w deklarowanych ilościach wyrobów akcyzowych oraz związanych z tym ewentualnych postępowań wyjaśniających zmierzających do ustalenia przyczyn powstałych niezgodności. W kontekście przedstawionego przez Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 należy wskazać, że ewidencja w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie służy przede wszystkim celom kontrolnym, pozwala na potwierdzenie materialnego prawa do stosowania zwolnienia od akcyzy i stanowi podstawę do sporządzenia deklaracji podatkowej i wykazania zobowiązania podatkowego, jeśli taka potrzeba w oparciu o odpowiednie przepisy, zaistnieje. Zatem co do zasady podmiot który na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji, taką ewidencję prowadzić musi. Zauważyć jednak należy, że ustawodawca, nowelizując przepisy w zakresie prowadzenia ewidencji (tj. wprowadzając do ustawy przepisy art. 138a-138p) wskazał, że „propozycja zawarcia tych regulacji [dotyczących prowadzenia ewidencji - przypis Organu] w ustawie o podatku akcyzowym wynika z potrzeby określenia w jednym akcie prawnym obowiązków związanych z ewidencjami i innymi dokumentacjami prowadzonymi na potrzeby kontroli przez podatników akcyzy”. Z dalszych motywów ustawodawcy wynika, że w przypadku ewidencji zmiany w stosunku do dotychczasowego stanu prawnego zostały wprowadzone w zakresie m.in. „ewidencjonowania przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie - w wyniku przedmiotowej zmiany podmiot prowadzący skład podatkowy nie będzie musiał prowadzić oddzielnej ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie; informacje w zakresie tych wyrobów podmiot prowadzący skład podatkowy będzie natomiast musiał zawrzeć w prowadzonej ewidencji wyrobów akcyzowych” (por. uzasadnienie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Druk Sejmowy nr 3522). Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że jako podmiot prowadzący skład podatkowy nie będą Państwo prowadzili odrębnej ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie na podstawie art. 138f ustawy. Informacje dotyczące wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie będą Państwo bowiem zobowiązani zawrzeć w ewidencji, o której mowa w art. 138a ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy szczegółowe dotyczące prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie w ramach ewidencji o której mowa w art. 138a ustawy, określone zostały natomiast w § 12 rozporządzenia w sprawie ewidencji. Przepis ten w pkt 5 reguluje kwestię danych jakie powinna zawierać ta ewidencja w odniesieniu do wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie magazynowanych w składzie podatkowym. Zwrócić należy uwagę jednak na fakt, że przepis ten nie wskazuje na konkretny sposób magazynowania tych wyrobów. Tym samym stwierdzić należy, że mające zastosowanie w sprawie przepisy dotyczące ewidencji dopuszczają magazynowanie w jednym zbiorniku wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie (np. Półproduktu) oraz innych wyrobów (np. napojów alkoholowych) niekorzystających ze zwolnienia, o ile nie będą one magazynowane w tym samym czasie w jednym zbiorniku. Niemniej jednak Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 - ze względu na błędne wskazanie na obowiązek prowadzenia ewidencji zgodnie z art. 138f ustawy i § 24 ust. 5 rozporządzenia ws. ewidencji - należy uznać za nieprawidłowe. Odnosząc się do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu oznaczonym nr 7, sprowadzających się do określenia czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych dopuszczają, aby Wnioskodawca wykorzystywał do pomiarowania ilości Półproduktu wydanego na rozlew za pomocą zalegalizowanych odmierzaczy (listew pomiarowych), wykorzystywanych już do liczenia ubytków po filtracji, a także nowych odmierzaczy podobnego rodzaju, wskazać należy ponownie należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami podmiot prowadzący skład podatkowy powinien być wyposażony odpowiednio w urządzenia, maszyny, przyrządy, narzędzia, pojemniki lub naczynia umożliwiające prowadzenie w składzie podatkowym działalności określonej w posiadanym zezwoleniu na prowadzenie składu podatkowego w tym pozwalające na określenie ilości wyrobów, które będą w składzie podatkowym magazynowane, przetwarzane, rozlewane, wyprowadzane. Jak natomiast wynika ze szczegółowych unormowań zawartych w § 28-35 rozporządzenia w sprawie ewidencji, przepisy te nie precyzują według jakiej metody powinna być określana ilość wyrobów która jest pobierana do wytworzenia innych wyrobów czy też wydania na rozlew. W świetle powyższego będą Państwo mogli używać zalegalizowanych odmierzaczy (listew pomiarowych), wykorzystywanych już do liczenia ubytków po filtracji, a także nowych odmierzaczy podobnego rodzaju, na podstawie których będą Państwo ustalać ilość Półproduktu wydanego na rozlew. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7 należy uznać za prawidłowe. Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8 należy wskazać, że - jak słusznie Państwo wskazują - stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy oznacza, że powstały obowiązek podatkowy z tytułu (jak w Państwa przypadku) produkcji wyrobów akcyzowych nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe do czasu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Dopiero jej zakończenie, poprzez np. wyprowadzenie wyrobu akcyzowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy lub jego zużycie/zniszczenie w składzie podatkowym spowoduje przekształcenie obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe, co wiąże się ze złożeniem odpowiedniej deklaracji podatkowej oraz obliczeniem i odprowadzeniem należnego podatku akcyzowego. Wskazać jednocześnie należy, że w art. 40 ustawy o podatku akcyzowym, ustawodawca jednoznacznie wskazał przypadki, w których ma zastosowanie procedura zawieszenia poboru akcyzy. Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że rozważają Państwo sprzedaż Półproduktu będącego alkoholem etylowym o kodzie CN 2208 do innego podmiotu będącego podatnikiem podatku akcyzowego (np. gorzelni), którego przemieszczenie nastąpi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W przypadku zatem przemieszczenia wyrobów akcyzowych do innego składu podatkowego w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, u Państwa procedura zawieszenia poboru akcyzy się zakończy - przy czym zobowiązanie podatkowe w tym przypadku nie powstanie - natomiast u nabywającego procedura zawieszenia poboru akcyzy rozpocznie się z momentem przyjęcia przemieszczanych wyrobów w składzie podatkowym. Oznacza to tym samym, że sprzedaż Półproduktu, którego przemieszczenie do nabywcy będącego składem podatkowym nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym po Państwa stronie, bowiem zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy nie nastąpi w wyniku tego przemieszczenia tylko w wyniku dalszych czynności dokonywanych już przez inny podmiot. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie odnośnie przedstawionych we wniosku pytań Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanych wyrobów: Odpadu oraz Półproduktu będących alkoholem etylowym klasyfikowanym do kodu CN 2208. Przy czym, kwestia ta (stwierdzenie, że opisane we wniosku Odpad i Półprodukt są alkoholem etylowym klasyfikowanym do kodu CN 2208) stanowiła element opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego jednoznacznie przez Wnioskodawcę - i nie podlegała ona ocenie w ramach wydawania interpretacji. Tym samym również inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte treścią zadanych pytań nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.