0111-KDIB3-3.4013.42.2025.2.AM

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 12 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.) oraz pismami z 27 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2024 r.) oraz z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową, która została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) pod numerem (...). Przedmiotem prowadzonej działalności jest zgodnie z wpisem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) m.in. 10.73.Z „Produkcja wyrobów mącznych”. W tym miejscu należy zaznaczyć, ze Spółka ma w planach rozpoczęcie produkcji (...). Wytwarzanie (...) wiązać się będzie z procesem produkcyjnym związanym z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego do procesu produkcyjnego związanego z dezynfekcją gotowych (...) przed ich pakowaniem. Konieczność wykorzystania alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcji należy powiązać z przedłużeniem terminu przydatności gotowego produktu przy znikomej zawartości samego alkoholu w gotowym produkcie wynoszącym 4-5 %, co potwierdzają wyniki otrzymane przez Wnioskodawcę z laboratorium. W ramach planowanego procesu produkcji szacuje się, iż dzienne wykorzystanie wskazanego alkoholu podczas wykonywania procesu produkcyjnego w zakładzie w (...) wyniesie maksymalnie 10 litrów/dziennie. Co szczególnie ważne określony poziom alkoholu w gotowym produkcie jest na takim poziomie, iż w ocenie X sp. z o.o. nie zostają przekroczone normy ustawowe przewidziane przepisami prawa. Uszczegółowiając zagadnienie związane z wykorzystywaniem nieskażonego alkoholu etylowego należy wskazać, że na 1000 kg (...) zostanie wykorzystane 28 kg (34,8 l) alkoholu, natomiast na 500 kg (...) zostanie wykorzystane 14 kg (17,4 l) alkoholu, oraz w przypadku 100 kg (...) wykorzystane zostanie 2,8 kg (3,55 l) alkoholu. W zakresie nieskażonego alkoholu etylowego wykorzystywany będzie nieskażony alkohol etylowy o zawartości spirytusu 95 %, który zostaje użyty we procesie rozpylania lub zanurzania (...) w celu zapewnienia bezpieczeństwa mikrobiologicznego. Ponadto należy zaznaczyć, że w zakresie dostaw alkoholu etylowego nieskażonego planowane jest nabywanie składnika od podmiotu prowadzącego skład podatkowy do podmiotu zużywającego. W dalszej kolejności należy wskazać, że wyroby objęte przedmiotem zwolnienia mogą być objęte zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez

podmiot prowadzący skład podatkowy do czasu odbioru wyrobu akcyzowego przez zarejestrowanego odbiorcę, a jednocześnie planowane przemieszczenie nastąpić ma z wykorzystaniem dokumentu e-DD. Dodatkowo należy zaznaczyć, że Wnioskodawca przed rozpoczęciem procedury rozważa dokonanie rejestracji, jako podmiot odbierający. W tym wypadku Wnioskodawca zamierza zużywać alkohol etylowy nieskażony w ilościach nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia. W tym wypadku Spółka rozważa wystąpienie do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o wydanie decyzji o dopuszczalnych poziomach zużycia alkoholu etylowego nieskażonego przez podmiot zużywający. Pytania 1. Czy Wnioskodawca planujący produkować (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym poprzez zapewnienie bezpieczeństwa mikrobiologicznego produktu spełnia warunek zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 p.a.u.? 2. Czy Wnioskodawca planujący produkować (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym będzie mógł korzystać ze zwolnienia w przypadku nabywania wyrobu od podmiotu prowadzącego skład podatkowy do podmiotu zużywającego przy stosowaniu zabezpieczenia akcyzowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, oraz jednoczesnym stosowaniem przemieszczenia alkoholu etylowego z wykorzystaniem dokumentu e-DD? 3. Czy Wnioskodawca planujący produkować (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym zarejestrowany jako odbiorca, który uzyskał decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o dopuszczalnych poziomach zużycia wyrobu akcyzowego może korzystać ze zwolnienia w podatku akcyzowym? Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1 „Czy Wnioskodawca planujący produkować (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym poprzez zapewnienie bezpieczeństwa mikrobiologicznego produktu spełnia warunek zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 p.a.u.”? Spółka stoi na stanowisku, iż zużywany alkohol etylowy nieskażony do produkcji (...) spełnia pierwszy z warunków zwolnienia w podatku akcyzowym, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 p.a.u. Jednocześnie należy zaznaczyć, że jak wynika z opisu stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego] zawartość alkoholu etylowego nieskażonego w gotowym produkcie jest znikoma, stąd warunek aby nie została przekroczona norma 5 litrów alkoholu etylowego 100 % na 100 kg (...) należy uznać za zrealizowany. Potwierdzeniem powyższego jest fakt, iż do produkcji (...) zostanie wykorzystany alkohol etylowy nieskażony 95 % w ilości 2,8 kg (3,55 l) na 100 kg gotowego wyrobu. Ad. 2 „Czy Wnioskodawca planujący produkować (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym będzie mógł korzystać ze zwolnienia w przypadku nabywania wyrobu od podmiotu prowadzącego skład podatkowy do podmiotu zużywającego przy stosowaniu zabezpieczenia akcyzowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, oraz jednoczesnym stosowaniem przemieszczenia alkoholu etylowego z wykorzystaniem dokumentu e-DD”? Spółka stoi na stanowisku, że zużywany alkohol etylowy nieskażony do produkcji (...) w przypadku spełnienia norm ilościowych zawartych w ramach stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego] w przypadku, w którym będzie nabywany od podmiotu prowadzącego skład podatkowy, przy jednoczesnym stosowaniu zabezpieczenia akcyzowego oraz przy przemieszczeniu alkoholu etylowego będzie spełniał warunki pozwalające na stosowanie zwolnienia w podatku akcyzowym. Powyższe stanowisko opiera się wprost na przepisach prawa, a mianowicie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż: „ Zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy: (...) zawarty w artykułach spożywczych lub półproduktach, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d”. Natomiast ustawodawca w ramach dalszej regulacji ustawowej do której nawiązuje cytowany przepis wskazał, że: „Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również: (...) 3) napoje alkoholowe używane: (...) d) bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100 % vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100 % vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3”. W tym miejscu należy zaznaczyć, że stanowisko dotyczące zawartości alkoholu etylowego w gotowym produkcie, o których mowa w cytowanym przepisie zostały spełnione, co zostało przedstawione w ramach stanowiska zawartego w ramach pytania nr 1. Natomiast w dalszej kolejności należy wskazać, że alkohol etylowy w ramach przyszłego zamierzenia ma zostać nabyty od podmiotu prowadzącego skład podatkowy. Dodatkowo nabywany alkohol etylowy objęty jest procedurą zabezpieczenia akcyzowego złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy odnoszący się do należności mogących powstać w przypadku, gdyby były one wykorzystywane do celów niezgodnych ze zwolnieniem do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów przez podmiot zużywający. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że przemieszczenie nastąpi przy wykorzystaniu dokumentu e-DD. Ad. 3 „Czy Wnioskodawca planujący produkować (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym zarejestrowany jako odbiorca, który uzyskał decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o dopuszczalnych poziomach zużycia wyrobu akcyzowego może korzystać ze zwolnienia w podatku akcyzowym”? Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku wykorzystania do produkcji (...) alkoholu etylowego nieskażonego po uprzednim uzyskaniu decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego o dopuszczalnych poziomach zużycia będąc zarejestrowanym odbiorcą możliwe będzie skorzystanie w tym wypadku przez Wnioskodawcę ze zwolnienia w podatku akcyzowym, oczywiście przy nieprzekraczaniu dopuszczalnych poziomów zużycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”): Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy: Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 17 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, klasyfikowany do kodu CN 2207. W poz. 18 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208. Natomiast w poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Stosownie do art. 92 ustawy: Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Jak wynika z art. 93 ust. 1 ustawy: Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się: 1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej; 2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22 % objętości; 3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy. Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: 1) produkcja wyrobów akcyzowych; 2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego; 3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem: a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów, b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym, c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego; 4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego; 4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło; 5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3; 6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów. W świetle do art. 8 ust. 2 ustawy: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również: 1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie: a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy; 2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy; 3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy; 4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony. W myśl art. 8 ust. 4 pkt 2 ustawy: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający. Jak wynika z art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy: Zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w artykułach spożywczych lub półproduktach, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d. Stosownie do art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy: Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również napoje alkoholowe używane bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3. W świetle art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 i 8 ustawy: Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich: 1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub 4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub 8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający. W myśl art. 32 ust. 5 ustawy: Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również: 1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8; 1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia; 2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3; 2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e#DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8. 3) (uchylony) Zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy: Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1. Stosownie do art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy: Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze decyzji, dla poszczególnych podmiotów, na ich wniosek dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający. Jak wynika z art. 85 ust. 2 pkt 3 ustawy: Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów ustala dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający. W świetle art. 85 ust. 7 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, normy dopuszczalnych ubytków niektórych albo wszystkich wyrobów akcyzowych, uwzględniając rodzaj wyrobów akcyzowych, specyfikę poszczególnych etapów produkcji i pozostałych czynności, w trakcie których może dojść do powstania ubytków wyrobów akcyzowych, warunki techniczne i technologiczne, w tym środki transportu, występujące w danym przypadku. Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że planują Państwo rozpoczęcie działalności polegającej na produkcji (...). Wytwarzanie (...) wiązać się będzie z procesem produkcyjnym związanym z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie rozpylania lub zanurzania (...) w celu zapewnienia bezpieczeństwa mikrobi ologicznego. Z okoliczności sprawy wynika również, że na 1000 kg (...) zostanie wykorzystane 28 kg (34,8 l) alkoholu, natomiast na 500 kg (...) zostanie wykorzystane 14 kg (17,4 l) alkoholu, oraz w przypadku 100 kg (...) wykorzystane zostanie 2,8 kg (3,55 l) alkoholu. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia: - czy produkując (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym poprzez zapewnienie bezpieczeństwa mikrobiologicznego produktu, spełnią Państwo warunek zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym; - czy produkując (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym, będą Państwo mogli korzystać ze zwolnienia w przypadku nabywania wyrobu od podmiotu prowadzącego skład podatkowy do podmiotu zużywającego przy stosowaniu zabezpieczenia akcyzowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, oraz jednoczesnym stosowaniem przemieszczenia alkoholu etylowego z wykorzystaniem dokumentu e-DD; - czy produkując (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego nieskażonego w procesie produkcyjnym zarejestrowany jako odbiorca, który uzyskał decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o dopuszczalnych poziomach zużycia wyrobu akcyzowego będą Państwo mogli korzystać ze zwolnienia w podatku akcyzowym. Odnosząc się do tych wątpliwości wyjaśnić na wstępie należy, że zgodnie z art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w artykułach spożywczych lub półproduktach, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy. Omawiane zatem zwolnienie nie dotyczy alkoholu etylowego zużywanego bezpośrednio do produkcji artykułów spożywczych lub półproduktów, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, ale dotyczy alkoholu etylowego już zawartego w artykułach spożywczych lub półproduktach i przy założeniu, że zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych lub półproduktach nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100 % vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu 100 % vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów. W tym też przypadku nie stosuje się wymagań o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, art. 32 ust. 5 pkt 1 i 2, art. 32 ust 6, 12 i 13 oraz art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3 ustawy. Najistotniejsze jest w przypadku tego zwolnienia, aby zawartość alkoholu w tych artykułach spożywczych lub półproduktach była na odpowiednim poziomie. Oznacza to, że produkując (...) z wykorzystaniem alkoholu etylowego w celu zapewnienia bezpieczeństwa mikrobiologicznego nie mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy, bowiem zwolnienie to nie odnosi się do alkoholu etylowego, który dopiero ma być wykorzystywany w procesach produkcyjnych, ale do alkoholu etylowego zawartego w już wyprodukowanych wyrobach. W Państwa sytuacji, alkohol etylowy wykorzystywany w procesie produkcji (...) w celu zapewnienia bezpieczeństwa mikrobiologicznego może zostać objęty zwolnieniem o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym. Wskazać przy tym należy, że możliwość skorzystania z tego zwolnienia względem alkoholu etylowego została przez ustawodawcę uwarunkowana zarówno odpowiednim przeznaczeniem tych wyrobów akcyzowych, jak również spełnieniem szeregu warunków formalnych wyszczególnionych w ustawie. Warunki te obejmują nabycie alkoholu etylowego w sposób o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 lub 8 ustawy o podatku akcyzowym, objęcie alkoholu etylowego będącego przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym, przemieszczenie go na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 oraz dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji (jako podmiot zużywający), zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Podkreślić przy tym należy, że w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie to dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, ustalonych przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w oparciu o art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym w sytuacji, w której spełnią Państwo wymagane przepisami ustawy warunki, zużywając alkohol etylowy do produkcji (...) będą Państwo mieli prawo do skorzystania nie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy, ale ze zwolnienia na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym, spełniając opisane wyżej warunki. Podsumowując, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach sprawy, nie będą Państwo mogli skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym, ale bezpośrednio ze zwolnienia na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, w przypadku gdy przeznaczony do produkcji alkohol etylowy będą Państwo nabywać ze składu podatkowego, który zostanie do Państwa (podmiotu zużywającego zarejestrowanego w CRPA) przemieszczony na podstawie e-DD oraz w przypadku uzyskania od właściwego naczelnika urzędu skarbowego decyzji o ustaleniu dopuszczalnych norm zużycia alkoholu etylowego, przy równoczesnym spełnieniu pozostałych warunków określonych przepisami ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie przedstawionych we wniosku pytań należy uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych we wniosku pytań. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.