Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Pana wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
możliwości zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2711
19 00 przeznaczonych do napędu stacjonarnego urządzenia w procesie łącznego
wytwarzania ciepła i energii elektrycznej oraz wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do
kodów CN 2710 20 11, CN 2710 20 16 i CN 2710 20 19 wykorzystywanych w procesie
produkcji energii elektrycznej, wpłynął 13 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Począwszy od (...) r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
Podstawowym przedmiotem działalności, który Wnioskodawca uzupełnił w Centralnej
Ewidencji i Informacji o Działalności gospodarczej jest (...).
W (...) r. Wnioskodawca zakupił linię do produkcji. Działalność Wnioskodawcy polega
przede wszystkim na produkcji (...).
Ze względu na proces produkcyjny oraz rosnący popyt na (...) Wnioskodawcy, wzrosło
zapotrzebowanie na energię elektryczną w ramach prowadzonej działalności. Aktualna
moc przyłączeniowa to 120 kW i jest to maksymalny poziom, który może zaproponować
operator z danego punktu poboru energii.
Wnioskodawca chce zwiększyć moc przyłączeniową, jednak niezbędna jest do tego
budowa stacji transformatorowej oraz podciągnięcie linii średniego napięcia, co wymaga
niezbędnych pozwoleń oraz czasu na realizację inwestycji. Dopóki nie zostanie
zrealizowana inwestycja w zakresie stacji transformatorowej, która pozwoli Wnioskodawcy
na zwiększenie mocy przyłączeniowej, Wnioskodawca postanowił zakupić agregat
prądotwórczy, do którego planuje się podłączyć w celu zwiększenia mocy. W wyniku
podłączenia do agregatu prądotwórczego, szacowana moc z sieci na poziomie 120 kW
zwiększy się do około 320 kW.
W planowanym rozwiązaniu, do agregatu prądotwórczego 200 kW, który jest napędzany
silnikiem diesla, dodatkowo zostanie zamontowana instalacja gazowa. W związku z tym w
celu napędzenia agregatu zużywany będzie olej napędowy oraz gaz w następującej
proporcji: 2/3 oleju napędowego do 1/3 gazu.
W omawianym stanie przyszłym, w celu napędzania agregatu prądotwórczego, zużywany
będzie gaz o kodzie CN 2711 19 00 oraz oleje napędowe o kodach CN 2710 20 11, 2710 20
16, 2710 20 19. Proces działania: agregat napędzany jest przez generator, który produkuje
prąd, który następnie będzie zużywany na własne potrzeby w ramach działalności
Wnioskodawcy. W ramach pracy agregatu wytwarzane będzie również ciepło oraz spaliny.
Ciepło wytwarzane podczas pracy silnika oraz spaliny, które są efektem ubocznym pracy
silnika tworzą potencjał ciepłotwórczy, który Wnioskodawca zamierza wykorzystywać. Przy
agregacie prądotwórczym znajduje się odbiornik ciepła (kogenerator), który będzie
odzyskiwał ciepło ze spalin. Odzyskane ciepło będzie następnie przesyłane do ogrzewania
hal, a ewentualny nadmiar ciepła zostanie przekierowany do (...), będącej w posiadaniu
Wnioskodawcy. Niezależnie od stopnia obciążenia generatora, całość ciepła
wytworzonego podczas pracy oraz ciepła odzyskanego ze spalin, konsumowana będzie
wewnątrz działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie nabywał gaz o
kodzie CN 2711 19 00 oraz oleje napędowe o kodach CN 2710 20 11, 2710 20 16, 2710 20
19 w celu napędzania agregatu, od dostawców będących krajowym składem podatkowym,
podmiotem pośredniczącym lub zarejestrowanym odbiorcą.
Wnioskodawca w opisywanym stanie przyszłym będzie jednocześnie pełnił rolę podmiotu
zużywającego – tym samym będzie warunek o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 [
winno być: pkt 1, 3 i 5] ustawy o podatku akcyzowym.
Przedmiotowe wyroby akcyzowe będą objęte zabezpieczeniem akcyzowym oraz
przemieszczane na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, natomiast
zakończenie przemieszczenia nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 oraz w
terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym - tym samym
będą spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku
akcyzowym.
Przemieszczenie wyrobów nie będzie stanowiło przemieszczenia, o którym mowa w art.
46na ust. 1, 2, 5 i 7- tym samym warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 5 pkt 2a ustawy o
podatku akcyzowym nie znajdzie zastosowania.
Wnioskodawca działając jako podmiot zużywający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy
dokona zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku
akcyzowym - tym samym spełniony będzie warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 6
ustawy o podatku akcyzowym. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność
gospodarczą - tym samym warunki, o których mowa w art. 32 ust. 12 i ust. 13 ustawy o
podatku akcyzowym nie znajdą zastosowania. Wnioskodawca nie zamierza rejestrować się
jako pośredniczący podmiot gazowy.
Pytania
1. Czy w tak przedstawionym stanie przyszłym, sprzedaż na rzecz Wnioskodawcy oraz
zużycie przez Wnioskodawcę gazu o kodzie CN 2711 19 00 do napędu agregatu
prądotwórczego (do łącznego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła) będzie
zwolniona od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?
2. Czy w tak przedstawionym stanie przyszłym, sprzedaż na rzecz Wnioskodawcy oraz
zużycie przez Wnioskodawcę oleju napędowego o kodzie CN 2710 20 11 do napędu
agregatu prądotwórczego (do łącznego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła) będzie
zwolniona od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym?
3. Czy w tak przedstawionym stanie przyszłym, sprzedaż na rzecz Wnioskodawcy oraz
zużycie przez Wnioskodawcę oleju napędowego o kodzie CN 2710 20 16 do napędu
agregatu prądotwórczego (do łącznego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła) będzie
zwolniona od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym?
4. Czy w tak przedstawionym stanie przyszłym, sprzedaż na rzecz Wnioskodawcy oraz
zużycie przez Wnioskodawcę oleju napędowego o kodzie CN 2710 20 19 do napędu
agregatu prądotwórczego (do łącznego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła) będzie
zwolniona od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym?
Pana stanowisko w sprawie
1. Zdaniem Wnioskodawcy, nabyty od krajowego składu podatkowego lub podmiotu
pośredniczącego lub zarejestrowanego odbiorcy gaz o kodzie CN 2711 19 00,
przeznaczony do napędu agregatu prądotwórczego (do łącznego wytwarzania energii
elektrycznej i ciepła), korzystać będzie ze zwolnienia od podatku akcyzowego na
podstawie art. 32 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
2. Zdaniem Wnioskodawcy, nabyty od krajowego składu podatkowego lub podmiotu
pośredniczącego lub zarejestrowanego odbiorcy olej napędowy o kodzie CN 2710 20
11, przeznaczony do napędu agregatu prądotwórczego (do łącznego wytwarzania
energii elektrycznej i ciepła) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku akcyzowego na
podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
3. Zdaniem Wnioskodawcy, nabyty od krajowego składu podatkowego lub podmiotu
pośredniczącego lub zarejestrowanego odbiorcy olej napędowy o kodzie CN 2710 20
16, przeznaczony do napędu agregatu prądotwórczego (do łącznego wytwarzania
energii elektrycznej i ciepła) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku akcyzowego na
podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
4. Zdaniem Wnioskodawcy, nabyty od krajowego składu podatkowego lub podmiotu
pośredniczącego lub zarejestrowanego odbiorcy olej napędowy o kodzie CN 2710 20
19, przeznaczony do napędu agregatu prądotwórczego (do łącznego wytwarzania
energii elektrycznej i ciepła) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku akcyzowego na
podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
Uzasadnienie
Ad. 1
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów
osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczenie znakami
akcyzy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez wyroby akcyzowe należy rozumieć - wyroby
energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy,
płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr
1 do ustawy.
Gaz o kodzie CN 2711 19 00, który będzie nabywany przez Wnioskodawcę w opisywanym
stanie przyszłym został ujęty w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym pod poz.
28 oraz jest objęty zakresem art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, tak więc
stanowi wyrób akcyzowy zaliczany do wyrobów energetycznych.
Zgodnie z przywołanym art. 32 ust. 1 pkt 5 zwalnia się od akcyzy ze względu na
przeznaczenie, używane do napędu stacjonarnych urządzeń w procesie łącznego
wytwarzania ciepła i energii elektrycznej pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od
2711 12 11 do 2711 19 00, w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli spełnione są
warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.
Gaz o kodzie CN 2711 19 00, który Wnioskodawca zamierza nabywać i zużywać, należy do
węglowodorów wymienionych w art. 32 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
Wnioskodawca będzie zużywać gaz o kodzie CN 2711 19 00 do napędu agregatu
prądotwórczego (do łącznego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła), czyli do napędu
stacjonarnego urządzenia w procesie łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej -
spełniona będzie więc przesłanka przeznaczenia wynikająca z art. 32 ust. 1 pkt 5 ustawy o
podatku akcyzowym.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], Wnioskodawca będzie
nabywał gaz o kodzie CN 2711 19 00 od dostawców będących krajowym składem
podatkowym, podmiotem pośredniczącym lub zarejestrowanym odbiorcą.
Wnioskodawca w opisywanym stanie przyszłym będzie jednocześnie pełnił rolę podmiotu
zużywającego – tym samym Wnioskodawca spełni wymagane warunki, o którym mowa w
art. 32 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Przedmiotowe wyroby akcyzowe będą objęte zabezpieczeniem akcyzowym oraz
przemieszczane na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, natomiast
zakończenie przemieszczenia nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 oraz w
terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym - tym samym
będą spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku
akcyzowym. Przemieszczenie wyrobów nie będzie stanowiło przemieszczenia, o którym
mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - tym samym warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 5 pkt
2a ustawy o podatku akcyzowym nie znajdzie zastosowania.
Wnioskodawca działając jako podmiot zużywający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy
dokona zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku
akcyzowym - tym samym spełniony będzie warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 6
ustawy o podatku akcyzowym.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą - tym samym
warunki o których mowa w art. 32 ust. 12 i ust. 13 ustawy o podatku akcyzowym nie
znajdą zastosowania. W związku z powyższym gaz o kodzie CN 2711 19 00, nabywany oraz
zużywany przez Wnioskodawcę, objęty będzie zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 32
ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
Podobne stanowisko w zakresie gazu o kodzie CN 2711 19 00 zostało potwierdzone przez
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada
2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.244.2023.2.MW.
Ad. 2
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów
osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczenie znakami
akcyzy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez wyroby akcyzowe należy rozumieć - wyroby
energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy,
płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr
1 do ustawy.
Zgodnie z przywołanym art. 32 ust. 4 pkt 1 zwalnia się od akcyzy ze względu na
przeznaczenie wyroby energetyczne zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej –
wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, jeżeli są spełnione warunki, o
których mowa w ust. 5, 6, 12 i 13.
Olej napędowy o kodzie CN 2710 20 11, który będzie nabywany przez Wnioskodawcę w
opisywanym stanie przyszłym został ujęty w załączniku nr 1 do ustawy o podatku
akcyzowym pod poz. 27 oraz jest objęty zakresem art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
akcyzowym, tak więc stanowi wyrób akcyzowy zaliczany do wyrobów energetycznych.
Olej napędowy o kodzie CN 2710 20 11, który Wnioskodawca zamierza nabywać, należy
do wyrobów energetycznych wymienionych w art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku
akcyzowym.
W opisywanym stanie przyszłym olej napędowy będzie wykorzystywany do napędzania
agregatu prądotwórczego, a przez agregat prądotwórczy wytwarzana będzie energia
elektryczna, tak więc spełniona zostanie również przesłanka przeznaczenia wynikająca z
art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], Wnioskodawca będzie
nabywał olej napędowy o kodzie CN 2710 20 11 od dostawców będących krajowym
składem podatkowym, podmiotem pośredniczącym lub zarejestrowanym odbiorcą.
Wnioskodawca w opisywanym stanie przyszłym będzie jednocześnie pełnił rolę podmiotu
zużywającego - tym samym Wnioskodawca spełni wymagane warunki, o którym mowa w
art. 32 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Przedmiotowe wyroby akcyzowe będą objęte zabezpieczeniem akcyzowym oraz
przemieszczane na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, natomiast
zakończenie przemieszczenia nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 oraz w
terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym - tym samym
będą spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku
akcyzowym. Przemieszczenie wyrobów nie będzie stanowiło przemieszczenia, o którym
mowa w art. 46na ust. 2, 2, 5 i 7 - tym samym warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 5 pkt
2a ustawy o podatku akcyzowym nie znajdzie zastosowania.
Wnioskodawca działając jako podmiot zużywający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy
dokona zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku
akcyzowym - tym samym spełniony będzie warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 6
ustawy o podatku akcyzowym.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą - tym samym
warunki o których mowa w art. 32 ust. 12 i ust. 13 ustawy o podatku akcyzowym nie
znajdą zastosowania. W związku z powyższym olej napędowy o kodzie CN 2710 20 11,
nabywany oraz zużywany przez Wnioskodawcę, objęty będzie zwolnieniem od akcyzy na
podstawie art. 32 ust. 1 pkt 4 [winno być: art. 32 ust. 4 pkt 1] ustawy o podatku
akcyzowym.
Ad. 3
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów
osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczenie znakami
akcyzy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez wyroby akcyzowe należy rozumieć - wyroby
energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy,
płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr
1 do ustawy.
Zgodnie z przywołanym art. 32 ust. 4 pkt 1 zwalnia się od akcyzy ze względu na
przeznaczenie wyroby energetyczne zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej -
wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, jeżeli są spełnione warunki, o
których mowa w ust. 5, 6, 12 i 13.
Olej napędowy o kodzie CN 2710 20 16, który będzie nabywany przez Wnioskodawcę w
opisywanym stanie przyszłym został ujęty w załączniku nr 1 do ustawy o podatku
akcyzowym pod poz. 27 oraz jest objęty zakresem art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
akcyzowym, tak więc stanowi wyrób akcyzowy zaliczany do wyrobów energetycznych.
Olej napędowy o kodzie CN 2710 20 16, który Wnioskodawca zamierza nabywać, należy
do wyrobów energetycznych wymienionych w art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku
akcyzowym.
W opisywanym stanie przyszłym przez agregat prądotwórczy wytwarzana będzie energia
elektryczna, tak więc spełniona zostanie również przesłanka przeznaczenia wynikająca z
art. 32. ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], Wnioskodawca będzie
nabywał olej napędowy o kodzie CN 2710 20 16 od dostawców będących krajowym
składem podatkowym, podmiotem pośredniczącym lub zarejestrowanym odbiorcą.
Wnioskodawca w opisywanym stanie przyszłym będzie jednocześnie pełnił rolę podmiotu
zużywającego - tym samym Wnioskodawca spełni wymagane warunki, o którym mowa w
art. 32 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Przedmiotowe wyroby akcyzowe będą objęte zabezpieczeniem akcyzowym oraz
przemieszczane na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, natomiast
zakończenie przemieszczenia nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 oraz w
terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym - tym samym
będą spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku
akcyzowym.
Przemieszczenie wyrobów nie będzie stanowiło przemieszczenia, o którym mowa w art.
46na ust. 1, 2, 5 i 7 - tym samym warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 5 pkt 2a ustawy o
podatku akcyzowym nie znajdzie zastosowania.
Wnioskodawca działając jako podmiot zużywający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy
dokona zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku
akcyzowym - tym samym spełniony będzie warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 6
ustawy o podatku akcyzowym. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność
gospodarczą - tym samym warunki o których mowa w art. 32 ust. 12 i ust. 13 ustawy o
podatku akcyzowym nie znajdą zastosowania.
W związku z powyższym olej napędowy o kodzie CN 2710 20 16, nabywany oraz zużywany
przez Wnioskodawcę, objęty będzie zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt
1 ustawy o podatku akcyzowym.
Ad. 4
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów
osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczenie znakami
akcyzy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez wyroby akcyzowe należy rozumieć - wyroby
energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy,
płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr
1 do ustawy.
Zgodnie z przywołanym art. 32 ust. 4 pkt 1 zwalnia się od akcyzy ze względu na
przeznaczenie wyroby energetyczne zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej –
wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, jeżeli są spełnione warunki, o
których mowa w ust. 6, 12 i 13.
Olej napędowy o kodzie CN 2710 20 19, który będzie nabywany przez Wnioskodawcę w
opisywanym stanie przyszłym został ujęty w załączniku nr 1 do ustawy o podatku
akcyzowym pod poz. 27 oraz jest objęty zakresem art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
akcyzowym, tak więc stanowi wyrób akcyzowy zaliczany do wyrobów energetycznych.
Olej napędowy o kodzie CN 2710 20 19, który Wnioskodawca zamierza nabywać, należy
do wyrobów energetycznych wymienionych w art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku
akcyzowym.
W opisywanym stanie przyszłym przez agregat prądotwórczy wytwarzana będzie energia
elektryczna, tak więc spełniona zostanie również przesłanka przeznaczenia wynikająca z
art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], Wnioskodawca będzie
nabywał olej napędowy o kodzie CN 2710 20 19 od dostawców będących krajowym
składem podatkowym, podmiotem pośredniczącym lub zarejestrowanym odbiorcą.
Wnioskodawca w opisywanym stanie przyszłym będzie jednocześnie pełnił rolę podmiotu
zużywającego – tym samym Wnioskodawca spełni wymagane warunki, o którym mowa w
art. 32 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Przedmiotowe wyroby akcyzowe będą objęte zabezpieczeniem akcyzowym oraz
przemieszczane na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, natomiast
zakończenie przemieszczenia nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 oraz w
terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym - tym samym
będą spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku
akcyzowym.
Przemieszczenie wyrobów nie będzie stanowiło przemieszczenia, o którym mowa w art.
46na ust. 1, 2, 5 i 7 - tym samym warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 5 pkt 2a ustawy o
podatku akcyzowym nie znajdzie zastosowania.
Wnioskodawca działając jako podmiot zużywający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy
dokona zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku
akcyzowym - tym samym spełniony będzie warunek, o którym mowa w art. 32 ust. 6
ustawy o podatku akcyzowym. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność
gospodarczą - tym samym warunki o których mowa w art. 32 ust. 12 i ust. 13 ustawy o
podatku akcyzowym nie znajdą zastosowania.
W związku z powyższym olej napędowy o kodzie CN 2710 20 19, nabywany oraz zużywany
przez Wnioskodawcę, objęty będzie zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt
1 ustawy o podatku akcyzowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z
2025 r. poz. 126, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1, 22 lit. a ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:
- wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
ustawy;
- podmiot zużywający - podmiot:
a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności
gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem
od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do
zwolnienia.
W poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono sklasyfikowane do kodu CN 2710 oleje
ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty
gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów
ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje
stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
Z kolei w poz. 28 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono sklasyfikowane do kodu 2711 gaz
ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.
W poz. 20 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącej wykaz wyrobów akcyzowych, do których
stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w
składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono
natomiast sklasyfikowane do kodów CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20
11 do ex 2710 20 90 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych,
inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70%
masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów
bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.
W poz. 21 załącznika nr 2 do ustawy wymieniono natomiast sklasyfikowane do kodu 2711
gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, z wyłączeniem objętych pozycjami
2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych - rejestr podmiotów, o których mowa w
art. 16 ust. 1 i 1a.
Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:
e-DD - elektroniczny dokument, na podstawie którego przemieszcza się na
terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe
objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe
wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze
względu na ich przeznaczenie.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 26 ustawy:
System - krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi:
a) przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia
poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu
wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o
zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr
684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118
/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów
akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz.Urz. UE L 197 z
29.07.2009, str. 24, z późn. zm.),
b) przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub
wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD,
raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca
przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia,
c) monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze
względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD,
d) przemieszczania wyrobów akcyzowych w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego
lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
w szczególności do przesyłania e-SAD, raportu odbioru, zmiany miejsca
przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których
mowa w aktach delegowanych i wykonawczych Komisji Europejskiej wydanych na
podstawie art. 43 ust. 1 i 2 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r.
ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie) (Dz.
Urz. UE L 58 z 27.02.2020, str. 4, z późn. zm.).
Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1) produkcja wyrobów akcyzowych;
2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w
tym składzie podatkowym,
c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
unijnego kodeksu celnego;
4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
nastąpiło;
5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten
skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od
akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych
w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na
ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
niebędącego importerem tych wyrobów.
Jak stanowi natomiast art. 8 ust. 2 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
ich użycie:
a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
zastosowania tej stawki akcyzy lub
b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy
albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających
do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia
poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem,
jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do
zastosowania tej stawki akcyzy;
4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w
należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo
postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy:
Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
stanowią inaczej.
Art. 10 ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
stanowią inaczej.
Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
opodatkowaniu akcyzą, (...).
Art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy:
Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący
działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem
wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych
wyrobów.
Stosownie do art. 32 ust. 1 pkt 5 ustawy:
Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie wyroby akcyzowe używane do
napędu stacjonarnych urządzeń w procesie łącznego wytwarzania ciepła i energii
elektrycznej pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19
00, w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli spełnione są warunki, o których
mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.
W świetle art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy:
Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również wyroby energetyczne
zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej - wyłącznie w przypadkach, o
których mowa w ust. 3 pkt 1-5, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5,
6, 12 i 13.
Jak stanowi art. 32 ust. 3 ustawy:
Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w
przypadku ich:
1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
zużywającego lub
2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
pośredniczącego, lub
3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego
jako podmiot zużywający, lub
5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do
podmiotu zużywającego, lub
5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego
odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych
jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku
posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów
energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz
zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie
tych wyrobów, lub
6) importu przez podmiot pośredniczący, lub
7) importu przez podmiot zużywający, lub
8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot
zużywający, lub
9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.
Art. 32 ust. 5 ustawy:
Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie
jest również:
1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem
akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie
stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa
celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy,
podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania
podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z
przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków
zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez,
odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie
dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe -
potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot
upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o
ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;
2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu
zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w
art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;
2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i
przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach
oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego
pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie,
zgodnie z art. 46na ust. 8.
3) (uchylony)
Art. 32 ust. 6 ustawy:
Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie
przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia
rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.
W myśl art. 32 ust. 12 ustawy:
Podmiot zużywający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej
nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie
jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu osobistego lub innego
dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu potwierdzenia jego tożsamości.
Stosownie do art. 32 ust. 13 ustawy:
Podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich
przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest
obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zużywający
odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego
tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający do e-DD albo
dokumentu zastępującego e-DD nie zgadzają się z danymi wynikającymi z dowodu
osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 i 3 ustawy:
1. Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:
2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;
2. Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do
użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.
3. Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do
użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem
wyrobów, o których mowa w ust. 2.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
gospodarczą, która polega przede wszystkim na produkcji (...).
Ze względu na proces produkcyjny oraz rosnący popyt na (...), wzrosło zapotrzebowanie
na energię elektryczną w ramach prowadzonej działalności, dlatego postanowił Pan
zakupić agregat prądotwórczy, w celu zwiększenia mocy.
W planowanym rozwiązaniu, do agregatu prądotwórczego 200 kW, który jest napędzany
silnikiem diesla, dodatkowo zostanie zamontowana instalacja gazowa. W związku z tym w
celu napędzenia agregatu zużywany będzie olej napędowy oraz gaz w następującej
proporcji: 2/3 oleju napędowego do 1/3 gazu.
W celu napędzania agregatu prądotwórczego, zużywany będzie gaz o kodzie CN 2711 19
00 oraz oleje napędowe o kodach CN 2710 20 11, 2710 20 16, 2710 20 19. Agregat
napędzany jest przez generator, który produkuje prąd, który następnie będzie zużywany
na własne potrzeby w prowadzonej działalności. W ramach pracy agregatu wytwarzane
będzie również ciepło oraz spaliny. Ciepło wytwarzane podczas pracy silnika oraz spaliny,
które są efektem ubocznym pracy silnika tworzą potencjał ciepłotwórczy, który zamierza
Pan wykorzystywać. Przy agregacie prądotwórczym znajduje się odbiornik ciepła
(kogenerator), który będzie odzyskiwał ciepło ze spalin. Odzyskane ciepło będzie
następnie przesyłane do ogrzewania hal, a ewentualny nadmiar ciepła zostanie
przekierowany do (...), będącej w Pana posiadaniu. Niezależnie od stopnia obciążenia
generatora, całość ciepła wytworzonego podczas pracy oraz ciepła odzyskanego ze spalin,
konsumowana będzie wewnątrz Pańskiej działalności gospodarczej. Wskazał Pan, że
będzie nabywał gaz o kodzie CN 2711 19 00 oraz oleje napędowe o kodach CN 2710 20 11,
2710 20 16, 2710 20 19 w celu napędzania agregatu, od dostawców będących krajowym
składem podatkowym, podmiotem pośredniczącym lub zarejestrowanym odbiorcą, a Pan
będzie jednocześnie pełnił rolę podmiotu zużywającego, który dokona rejestracji na
podstawie art. 16 ust. 1 ustawy.
Przedmiotowe wyroby akcyzowe będą objęte zabezpieczeniem akcyzowym oraz
przemieszczane na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, natomiast
zakończenie przemieszczenia nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 oraz w
terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Przemieszczenie wyrobów nie będzie stanowiło przemieszczenia, o którym mowa w art.
46na ust. 1, 2, 5 i 7.
Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania zwolnienia od
akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 5 ustawy wobec gazu o kodzie CN 2711 19 00
przeznaczonego do napędu agregatu prądotwórczego (do łącznego wytwarzania energii
elektrycznej i ciepła), wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 32 ust. 1 pkt 5 zwalnia się od
akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do napędu stacjonarnych urządzeń w
procesie łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej pozostałe węglowodory
gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w
ust. 3, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i
13.
Aby zatem wyroby klasyfikowane do kodu CN 2711 19 00 mogły zostać objęte
zwolnieniem na tej podstawie prawnej, muszą być w pierwszej kolejności spełnione
warunki dotyczące samego nabycia, tj. obrotu pomiędzy określonymi podmiotami o
odpowiednim statusie akcyzowym i przy wypełnieniu warunków związanych ze złożeniem
zabezpieczenia akcyzowego, odpowiednim przemieszczeniem (na podstawie e-DD) i
zakończeniem tego przemieszczania z użyciem Systemu, zarejestrowania w Centralnym
Rejestrze Podmiotów Akcyzowych podmiotu zużywającego. Te warunki, zgodnie z
przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego będą spełnione.
Równocześnie zaznaczyć należy, że warunki wynikające z art. 32 ust. 12 i 13 nie mają w
sprawie zastosowania, z uwagi na status Wnioskodawcy.
W dalszej kolejności istotnego znaczenia nabiera przeznaczenie nabytych w zwolnieniu
wyrobów akcyzowych, za które po odbiorze tych wyrobów odpowiada już wyłącznie
podmiot zużywający. Przeznaczeniem, które umożliwia faktyczną materializację zwolnienia
(i tym samym uwalnia od opodatkowania na zasadach wynikających z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit.
a ustawy), jest użycie objętych wnioskiem wyrobów o kodzie CN 2711 19 00 do napędu
stacjonarnych urządzeń w procesie łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabywany gaz o kodzie CN 2711 19 00 zamierza
Pan zużywać do łącznego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła za pomocą opisanego
we wniosku agregatu prądotwórczego, wyposażonego w kogenerator.
Przedstawiony opis sprawy pozwala zatem stwierdzić, że nabywany przez Pana gaz
skalsyfikowany do kodu CN 2711 19 00 będzie zużywany do napędu stacjonarnego
urządzenia - agregatu prądotwórczego - w procesie łącznego wytwarzania ciepła i energii
elektrycznej w rozumieniu ustawy, tj. do celów uprawniających do zastosowania
zwolnienia na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 5 ustawy, z uwzględnieniem pozostałych
warunków zwolnienia wynikających z treści tego przepisu.
Zatem stanowisko Pana w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
Pana wątpliwości dotyczą także kwestii możliwości zwolnienia od akcyzy wyrobów
akcyzowych klasyfikowanych do kodów CN 2710 20 11, CN 2710 20 16 i CN 2710 20 19
wykorzystywanych w procesie produkcji energii elektrycznej na podstawie art. 32 ust. 4
pkt 1 ustawy.
Skorzystanie ze zwolnienia na podstawie wskazanego przepisu wymaga aby:
- zużywane były wyroby energetyczne,
- zużycie wyrobów energetycznych odbywało się w procesie produkcji energii
elektrycznej,
- nabycie lub dostarczenie wyrobów energetycznych następowało wyłącznie w sposób
wskazany w art. 32 ust. 3 pkt 1-5 ustawy,
- spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, w celu napędzania agregatu prądotwórczego zużywane będą
oleje napędowe o kodach CN 2710 20 11, 2710 20 16, 2710 20 19. Podczas pracy tego
agregatu obok energii elektrycznej będzie wytwarzana także energia cieplna, która jednak
jak wynika z opisu sprawy będzie odzyskiwana z pracy samego agregatu jak i spalin
poprzez kogenerator.
Fakt zatem, że oleje napędowe będą wykorzystywane w agregacie prądotwórczym
wyposażonym w kogenerator, gdzie poza energią elektryczną produkowane
(odzyskiwane) będzie także ciepło, nie stanowi przeszkody w uznaniu, że nastąpi zużycie
tych olejów w procesie produkcji energii elektrycznej. Przedstawiony opis zdarzenia
przyszłego wskazuje bowiem, że ciepło będzie odzyskiwane z silnika oraz spalin, a zatem
jego wytwarzanie będzie wynikało ze specyfiki tego rozwiązania konstrukcyjnego.
Ponadto, będzie nabywał Pan oleje napędowe o kodach CN 2710 20 11, 2710 20 16, 2710
20 19 w celu napędzania agregatu, od dostawców będących krajowym składem
podatkowym, podmiotem pośredniczącym lub zarejestrowanym odbiorcą, a Pan będzie
jednocześnie pełnił rolę podmiotu zużywającego, który dokona rejestracji na podstawie
art. 16 ust. 1 ustawy.
Przedmiotowe wyroby akcyzowe będą objęte zabezpieczeniem akcyzowym oraz
przemieszczane na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, natomiast
zakończenie przemieszczenia nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 oraz w
terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Przemieszczenie wyrobów nie będzie stanowiło przemieszczenia, o którym mowa w art.
46na ust. 1, 2, 5 i 7.
Równocześnie z uwagi na Pana status, w tych okolicznościach nie mają zastosowania
warunki wynikające z art. 32 ust. 12 i 13 ustawy.
Stwierdzić zatem należy, że oleje napędowe o kodach CN 2710 20 11, 2710 20 16, 2710 20
19, nabywane w sposób oraz na warunkach opisanych w przedstawionym opisie
zdarzenia przyszłego, a następnie zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej,
będą mogły korzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytań nr 2, 3 i 4 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych
sformułowanymi pytaniami i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis
zdarzenia przyszłego, którego elementami była m.in. klasyfikacja wyrobów objętych
wnioskiem, ich przeznaczenie oraz fakt wypełnienia odpowiednich warunków formalnych
do realizacji zwolnień.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w
przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.