Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
dotyczącym zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego używanego do procesów
produkcyjnych, gdy produkt końcowy nie zawiera alkoholu oraz braku obowiązku
ustalania dopuszczalnych norm zużycia alkoholu etylowego, wpłynął 10 marca 2025 r.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 kwietnia 2025 r.
(wpłynęło 15 kwietnia 2025 r.), a następnie pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpłynęło 24
kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
XXXX (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) działa w branży farmaceutycznej. Spółka
jest zarejestrowana w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych i posiada status
podmiotu akcyzowego jako:
- podatnik podatku akcyzowego,
- podmiot zużywający,
- zużywający podmiot gospodarczy.
Rodzaj działalności akcyzowej podmiotu to:
- czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą, inną stawką niż stawka zerowa,
- czynności zużywania wyrobów akcyzowych na cele uprawniające do zwolnienia,
- czynności zużywania wyrobów akcyzowych na cele uprawniające do zastosowania
zerowej stawki akcyzy,
- czynności podlegające zwolnieniu od akcyzy, w zakresie wyrobów akcyzowych
zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się produkcją wyrobów
farmaceutycznych i na potrzeby realizacji produkcji nabywa na terenie kraju alkohol
etylowy o kodzie CN 2207 10 00 w zwolnieniu ze względu na przeznaczenie. Obecnie
Spółka nabywa alkohol na podstawie dokumentu e-DD i przepisu art. 32 ust. 4 pkt 3b
[ustawy o podatku akcyzowym] (do produkcji produktów leczniczych, o których mowa w
art. 30 ust. 9 pkt 4 - zawarty w produktach leczniczych w rozumieniu przepisów ustawy z
dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686)).
Spółka częściowo zamierza wykorzystać przepis do zwolnienia od akcyzy na podstawie
przepisu z rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28
czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
§ 9 [Zwolnienie od akcyzy napojów alkoholowych]
1. Zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane:
3) do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera
alkoholu.
2. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa w
art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32
ust. 5 i 6 ustawy.
Spółka spełnia powyższe przepisy względem rejestracji oraz zwolnienia.
Nabywany alkohol na podstawie powyższego przepisu chcieliby Państwo wykorzystać do
produkcji produktów leczniczych oraz substancji posiadających własności zapobieganiu i
leczeniu chorób i wykorzystać to zwolnienie; substancja w końcowej fazie nie zawiera
alkoholu.
Drugim zagadnieniem jest rozwikłanie wątpliwości do ustalenia dopuszczalnych norm
zużycia napojów alkoholowych. Ponieważ przytoczony poniżej art. 85 ust. 1 ustawy
nakłada ustalenie dopuszczalnych norm zużycia napojów alkoholowych w przypadku
korzystania przez podmiot zużywający ze zwolnienia zawartego w art. 32 ust. 4 pkt 3.
Art. 85. [Ubytki i zużycie wyrobów akcyzowych]
1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze
decyzji, dla poszczególnych podmiotów, na ich wniosek:
1) normy dopuszczalnych ubytków wyrobów akcyzowych;
2) dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych:
a) objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku ich użycia do
produkcji innych wyrobów,
b) o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez
podmiot zużywający.
2. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji
wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów:
1) może ustalić:
a) normy dopuszczalnych ubytków wyrobów akcyzowych,
b) dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych
- o których mowa w ust. 1;
2) ustala dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych określonych w
załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, znajdujących się
poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i objętych zerową stawką akcyzy, w
przypadku ich zużycia do produkcji innych wyrobów;
3) ustala dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych, o których mowa w
art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3 w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający.
Dla powyższych przepisów mowa o wyrobach podlegających pod przepis w art. 32 ust. 4.
Zwolnienie, które Państwa interesuje wynika z § 9 ust. 1 pkt 3 – do procesów
produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu –
rozporządzenia w sprawie zwolnień.
W uzupełnieniu wniosku z 10 kwietnia 2025 r., a następnie w piśmie stanowiącym
sprostowanie tego uzupełnienia, podali Państwo, że:
1. Wyroby końcowe nie będą zawierały alkoholu etylowego.
2. Alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 00 będzie dostarczany do Spółki ze składu
podatkowego na terytorium kraju.
3. Zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 1 [ustawy o podatku akcyzowym], wyroby akcyzowe są
objęte zabezpieczeniem akcyzowym przez podmiot wysyłający (podmiot krajowy)w
tym przypadku skład podatkowy jak wskazano w odpowiedzi nr 2, więc spełnia
warunki. Alkohol będzie przesyłany zgodnie z dokumentem e-DD.
Pytania
1. Czy Spółka może wykorzystywać alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 00 do produkcji
produktów leczniczych oraz substancji posiadających własności zapobiegania i leczenia
chorób, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3, gdzie produkt końcowy nie będzie zawierał
alkoholu?
2. Czy w związku z pkt 1 i wykorzystaniem w zwolnieniu ze względu na przeznaczenie
alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10 00, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3, będzie
obowiązywało ustalanie dopuszczalnych norm zużycia alkoholu etylowego zgodnie z
art. 85 [ustawy o podatku akcyzowym]?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może korzystać ze zwolnienia, o który mowa w § 9 ust.
1 pkt 3, oczywiste jest, że pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu.
2. Zdaniem Wnioskodawcy dotyczy to napojów alkoholowych używanych do procesów
produkcyjnych, pod warunkiem, że produkt końcowy nie zawiera alkoholu.
Nie ma tutaj żadnych przesłanek odnośnie „dopuszczalnych norm zużycia”, a same
napoje alkoholowe mogą być również użyte do czyszczenia i dezynfekcji linii
produkcyjnej (zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 października
2015 r. C-306/14).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
ustawy.
Pod pozycją 17 załącznika nr 1 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, pod
kodem CN 2207, został wymieniony alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy
alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o
dowolnej mocy, skażone.
Jak stanowi art. 92 ustawy:
Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo,
wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
W świetle art. 93 ust. 1 ustawy:
Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:
1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%
objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące
część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej
mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;
3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których
mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:
Użyte w ustawie określenie e-DD oznacza elektroniczny dokument, na podstawie
którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru
akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 18c ustawy:
Dokument zastępujący e-DD oznacza dokument, na podstawie którego przemieszcza
się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe
objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe
wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze
względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy
System jest niedostępny.
Natomiast jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy:
Określenie podmiot zużywający oznacza podmiot mający miejsce zamieszkania,
siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który
wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie
zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy:
Użyte w ustawie określenie System oznacza krajowy system teleinformatyczny służący
do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia
poboru akcyzy objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub
wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy
ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu
odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz
zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia.
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:
Raport odbioru oznacza raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący
dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z
zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na
terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów
akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką
akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach nabycia
wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych
poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy:
Podmiot odbierający oznacza podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot
pośredniczący, podmiot zużywający, podmiot upoważniony do odbioru wyrobów
akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z
którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe, oraz zużywający podmiot
gospodarczy, do których są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub
wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową
stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
Jak wskazano w art. 8 ust. 1 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1) produkcja wyrobów akcyzowych;
2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
składzie podatkowym,
c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
unijnego kodeksu celnego;
4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
nastąpiło;
5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
ust. 3;
6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
niebędącego importerem tych wyrobów.
Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
ich użycie:
a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
zastosowania tej stawki akcyzy lub
b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo
zastosowania tej stawki akcyzy.
2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków
uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy.
W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:
Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
stanowią inaczej.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią
inaczej.
W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
opodatkowaniu akcyzą [...].
Stosowne do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym:
Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność
gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów
akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed
dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów.
Zgodnie z art. 30 ust. 9 pkt 4 ustawy:
Zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w produktach leczniczych w rozumieniu
przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r.
poz. 686).
W myśl art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. b ustawy:
Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również napoje alkoholowe
używane:
do produkcji produktów leczniczych, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 4 - wyłącznie
w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o
których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku podmiotu
zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych
norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3.
Jak stanowi art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy:
Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze
decyzji, dla poszczególnych podmiotów, na ich wniosek dopuszczalne normy zużycia
napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich
użycia przez podmiot zużywający.
W świetle art. 85 ust. 2 pkt 3 ustawy:
Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji
wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów ustala dopuszczalne normy zużycia
napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich
użycia przez podmiot zużywający.
Jak wskazano w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy o podatku akcyzowym:
Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w
przypadku ich:
1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
zużywającego lub
8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot
zużywający.
Stosownie do art. 32 ust. 5 ustawy:
Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
przeznaczenie jest również:
1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem
akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie
stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów
prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład
podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania
podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z
przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia
warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych
przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten
nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe -
potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot
upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot
o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;
2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu
zastępującego
e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust.
2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;
2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 -
sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w
tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem
referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości
danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.
3) (uchylony).
W myśl art. 32 ust. 6 ustawy:
Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie
przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia
rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 46b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym:
Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia
poboru akcyzy wymaga odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o
którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, i następuje z chwilą przesłania do
Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane.
Jak wskazano w art. 46b ust. 3 ustawy:
Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych
wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.
Jak stanowi § 9 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 28
czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1891;
dalej jako: „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie zwolnień od akcyzy”):
1. Zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane:
1) jako próbki do analiz, niezbędnych prób produkcyjnych lub celów naukowych;
2) do badań naukowych;
3) do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera
alkoholu.
2. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa w
art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art.
32 ust. 5 i 6 ustawy.
Państwa wątpliwości dotyczą:
- możliwości korzystania ze zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10
00 do produkcji produktów leczniczych oraz substancji posiadających własności
zapobiegania i leczenia chorób, gdzie produkt końcowy nie będzie zawierał alkoholu;
- obowiązku ustalania dopuszczalnych norm zużycia alkoholu etylowego zgodnie z art. 85
ustawy, w związku z wykorzystaniem w zwolnieniu ze względu na przeznaczenie
alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10 00, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3
rozporządzenia.
Mając na uwadze treść przywołanych przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz § 9
ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy, Organ pragnie wskazać, że
zwolnienie od akcyzy napojów alkoholowych w przedstawionym przez Wnioskodawcę
opisie zdarzenia przyszłego wymaga spełnienia następujących warunków:
- napoje alkoholowe są używane do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt
końcowy nie zawiera alkoholu;
- napoje alkoholowe są używane przez podmiot zużywający;
- napoje alkoholowe są dostarczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do
podmiotu zużywającego;
- objęcie napojów alkoholowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem
akcyzowym, złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy,
- przemieszczanie napojów alkoholowych na podstawie e-DD albo dokumentu
zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w
art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;
- dokonanie przez podmiot odbierający zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16
ust. 1.
Spółka wykorzystuje w swojej działalności alkohol etylowy o kodzie CN 2207 10 00 do
produkcji produktów leczniczych oraz substancji posiadających własności zapobiegania i
leczenia chorób. Wyroby końcowe nie będą zawierały alkoholu. Alkohol będzie nabywany
ze składu podatkowego, czyli zgodnie z art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca jest
zarejestrowany w CRPA jako podmiot zużywający, co wskazuje na spełnienie warunku
zawartego w art. 32 ust. 6, tj. dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16
ust. 1 ustawy.
Organ zapytał w wezwaniu, czy Spółka – korzystając ze zwolnienia od akcyzy alkoholu
etylowego o kodzie CN 2207 10 00 używanego do procesów produkcyjnych, w wyniku
których produkt końcowy nie będzie zawierał alkoholu – będzie spełniała warunki, o
których mowa w art. 32 ust. 5 ustawy.
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca podał, że:
„Zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 1, wyroby akcyzowe są objęte zabezpieczeniem akcyzowym
przez podmiot wysyłający (podmiot krajowy)w tym przypadku skład podatkowy jak
wskazano w odpowiedzi nr 2, więc spełnia warunki. Alkohol będzie przesyłany zgodnie z
dokumentem
e-DD”.
Jednak nie można pominąć faktu, że w uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na
Pytanie
Organu – Spółka nie potwierdziła, że będzie spełniała warunki związane z
przemieszczeniem tego alkoholu na podstawie e-DD i jego odbiorem, wskazane w art. 46b
ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy. Zatem udzielona odpowiedź nie potwierdza, że zostaną
spełnione przez Spółkę wszystkie warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 ustawy, dla
skorzystania ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Nie
można przyjąć, że skoro alkohol będzie przesyłany zgodnie z dokumentem e-DD – jak tego
wymaga art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy – to automatycznie Spółka wypełni pozostałe obowiązki
wskazane w tym przepisie, dotyczące:
- odbioru wyrobów akcyzowych przez Spółkę (podmiot odbierający, o którym mowa w art.
2 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy), następującego z chwilą przesłania do Systemu raportu
odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane, co oznacza zakończenie
przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
(art. 46b ust. 2 pkt 1 ustawy);
- zakończenia przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru
akcyzy w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanego w e-DD
albo dokumencie zastępującym e-DD (art. 46b ust. 3 ustawy).
Przyjęcie bowiem, że już sam fakt przemieszczania przez Spółkę alkoholu etylowego na
podstawie e-DD oznacza automatyczne spełnienie warunków co do sposobu i terminu
zakończenia tego przemieszczania, wskazywałoby na brak racjonalności ustawodawcy.
Skoro więc ustawodawca w art. 32 ust. 5 wskazuje warunki co do sposobu i terminu
zakończenia tego przemieszczania (o których mowa w art. 46b ust. 2 i 3 ustawy), to Spółka
była zobowiązana potwierdzić, że te warunki – dla stosowania zwolnienia od akcyzy dla
alkoholu etylowego na podstawie § 9 rozporządzenia – spełni. W sytuacji zatem braku
wskazania, że Wnioskodawca spełni wszystkie warunki wymienione w § 9 ust. 2, Spółka nie
będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego o kodzie CN 2207 10
00, używanego do procesów produkcyjnych, gdy produkt końcowy nie będzie zawierał
alkoholu. W takim przypadku alkohol etylowy będzie opodatkowany właściwą stawką
akcyzy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za
nieprawidłowe.
Zastosowanie zwolnienia od akcyzy dla napojów alkoholowych – na podstawie § 9 ust. 1
pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy – wymaga spełnienia warunków, o
których mowa w § 9 ust. 2 rozporządzenia. W przepisie tym jednak nie ma warunku
odnoszącego się do ustalania dopuszczalnych norm zużycia alkoholu etylowego zgodnie z
art. 85 ustawy. Oznacza to, że w przypadku gdyby Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia
od akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3, spełniając wszystkie warunki, o których mowa w §
9 ust. 2 rozporządzenia, nie będzie obowiązany do ustalania dopuszczalnych norm zużycia
alkoholu etylowego na podstawie art. 85 ustawy.
Natomiast w stanowisku własnym, stanowiącym odpowiedź na pytanie nr 2, Spółka
stwierdziła:
„Zdaniem Wnioskodawcy dotyczy to napojów alkoholowych używanych do procesów
produkcyjnych, pod warunkiem, że produkt końcowy nie zawiera alkoholu.
Nie ma tutaj żadnych przesłanek odnośnie „dopuszczalnych norm zużycia”, a same napoje
alkoholowe mogą być również użyte do czyszczenia i dezynfekcji linii produkcyjnej
(zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 października 2015 r. C-306/14)”.
Stanowisko własne Spółki – oceniane całościowo – jest wewnętrznie sprzeczne. W
pierwszym zdaniu Wnioskodawca wskazuje, że obowiązek ustalania dopuszczalnych norm
zużycia alkoholu etylowego na podstawie art. 85 ustawy dotyczy napojów alkoholowych
używanych do procesów produkcyjnych, pod warunkiem, że produkt końcowy nie zawiera
alkoholu. Jest więc w tym przypadku mowa o zwolnieniu od akcyzy na podstawie § 9 ust. 1
pkt 3 rozporządzenia. Natomiast w drugim zdaniu swojego stanowiska, Spółka wskazuje,
że nie ma żadnych przesłanek odnośnie dopuszczalnych norm zużycia, co w istocie w
przypadku stosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia
nie jest warunkiem, od spełnienia którego zależy to zwolnienie.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 – oceniane całościowo – z
uwagi na jego wewnętrzną sprzeczność, należy uznać za nieprawidłowe.
Podsumowując Organ pragnie zauważyć, że w przedstawionych okolicznościach zdarzenia
przyszłego, Spółka nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego
o kodzie CN 2207 10 00, używanego do produkcji produktów leczniczych oraz substancji
posiadających własności zapobiegania i leczenia chorób, gdy produkt końcowy nie będzie
zawierał alkoholu, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Wnioskodawca w opisie
zdarzenia przyszłego nie podał, że spełni wszystkie warunki – wskazane w § 9 ust. 2
rozporządzenia – uprawniające do stosowania wskazanego zwolnienia. Wnioskodawca nie
potwierdził bowiem, że będzie spełniał warunki związane z przemieszczaniem alkoholu
etylowego na podstawie e-DD, terminowym zakończeniem tego przemieszczania i
odbiorem tego alkoholu, wskazane w art. 46b ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy.
Pytanie nr 2 zostało przez Wnioskodawcę sformułowane w sposób wskazujący na
przyjęcie przez Spółkę założenia, że będzie uprawniona do wykorzystywania alkoholu
etylowego z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy – na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3
rozporządzenia – ze względu na przeznaczenie tego alkoholu. Organ nie może więc
pominąć faktu, że Wnioskodawca przyjął błędne założenie – co znajduje potwierdzenie w
ocenie stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 jako nieprawidłowe. Przy czym istota
pytania nr 2 sprowadzała się do rozstrzygnięcia, czy stosowanie zwolnienia od akcyzy na
podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia nakłada obowiązek ustalania dopuszczalnych
norm zużycia alkoholu etylowego zgodnie z art. 85 ustawy. Oceniając stanowisko
Wnioskodawcy Organ podkreślił, że wskazane zwolnienie od akcyzy nie jest
uwarunkowane ustalaniem dopuszczalnych norm zużycia alkoholu etylowego. W
konsekwencji, mając na uwadze treść obu zadanych pytań oraz stanowisko własne
przedstawione przez Spółkę w tym zakresie – z uwagi na zawartą w nich wewnętrzną
sprzeczność, co do przyjętych założeń i rozstrzygnięcia zagadnienia problemowego –
oceniane całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze
zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.