📖 Pełna treść interpretacji
DECYZJA
Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 7i pkt 1, w związku z art. 3, art. 6 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), po uchyleniu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 24 maja 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 235/23 decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie nr 1401-ICW.421.21.2022.AR z 18 listopada 2022 r. oraz decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr WIA-2022-00054 z 10 czerwca 2022 r.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu marki Fiat Doblo, nr VIN: (…).
UZASADNIENIE
W dniu 13 grudnia 2021 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek w sprawie wydania wiążącej informacji akcyzowej dla używanego pojazdu marki Fiat Doblo, nr VIN: (…). Do wniosku załączono m.in. fotografie przedmiotowego samochodu, kopię dowodu rejestracyjnego (z tłumaczeniem) oraz Certyfikat zgodności UE (Certificato di conformita CE) wraz z tłumaczeniem, Ocenę techniczną nr (…) z (…) r. oraz Zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu wraz z Dokumentem identyfikacyjnym pojazdu. W złożonym wniosku wskazano, że przedmiotowy pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej.
Po przeprowadzeniu postępowania w sprawie przedmiotowego wniosku, decyzją nr WIA-2022-00054 z 10 czerwca 2022 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu określił klasyfikację taryfową przedmiotowego pojazdu do kodu 8703 31 90, obejmującego używane pojazdy przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej nieprzekraczającej 1500 cm³. Przedmiotowe rozstrzygnięcie zostało przez Stronę zaskarżone. Po przeprowadzeniu postępowania odwoławczego Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie decyzją nr 1401-ICW.421.21.2022.AR z 18 listopada 2022 r. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
W wyniku złożonej przez Stronę postępowania skargi na ww. decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 24 maja 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 235/23 uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie nr 1401-ICW.421.21.2022.AR z 18 listopada 2022 r. jak również decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr WIA-2022-00054 z 10 czerwca 2022 r.
Skarga kasacyjna złożona w przedmiotowej sprawie przez organ II instancji od ww. wyroku WSA zakończona została w postępowaniu sądowoadministracyjnym postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 marca 2024 r., sygn. akt I FSK 1635/23 umarzającym postępowanie kasacyjne.
Postanowieniem o sygnaturze (…) z (…) r. poinformowano Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała.
Ze zgromadzonych w sprawie dokumentów wynika, że przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest używany Fiat Doblo, nr VIN: (…), o dopuszczalnej masie całkowitej (…) kg, z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (…) cm³. Zawarte w załączonych do sprawy dokumentach informacje dot. wymiarów pojazdu wskazują, że rozstaw osi pojazdu wynosi (…) mm, długość (…) mm, szerokość (…) mm, wysokość (…) mm, długość przestrzeni ładunkowej (…) mm. Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową, częściowo przeszkloną zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Przestrzeń pasażerska oddzielona jest od ładunkowej przegrodą.
Pojazd wyposażony jest w pięcioro drzwi – dwoje przeszklonych, uchylnych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie – dla kierowcy i pasażerów, pojedyncze, przeszklone, przesuwne drzwi po prawej oraz po stronie oraz dwuskrzydłowe, uchylne przeszklone drzwi znajdujące się na tylnej ścianie. Pojazd posiada jeden rząd siedzeń, w którym znajdują się siedzenia dla kierowcy i pasażera, w sumie w pojeździe są 2 miejsca siedzące.
Za rzędem siedzeń zamontowana została przegroda w postaci kratki oddzielająca przestrzeń pasażerską od przestrzeni przeznaczonej do przewozu towarów. Za przegrodą znajduje się przestrzeń do transportu, cała przeszklona, tylne drzwi również posiadają szyby. Część ładunkowa pojazdu nie posiada żadnej tapicerki, podsufitki, wykładziny czy dywaników. Przestrzeń ta nie jest kojarzona z przewozem osób, nie posiada siedzeń, pasów bezpieczeństwa oraz żadnych punktów do ich mocowania.
Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:
W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
W myśl art. 1 ust.2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Brzmienie pozycji 8703 Nomenklatury scalonej wskazuje, że są nią objęte pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy silnikowe do transportu towarów.
Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej wskazują, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, ale mogącą posiadać tylne siedzenia typu ławki, które są bez pasów bezpieczeństwa, punktów kotwiących lub udogodnień dla pasażerów i które są składane płasko na boki, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej platformy do transportu towarów. Do tej kategorii pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy „wielozadaniowe” (np. pojazdy typu van, pojazdy typu pickup oraz niektóre pojazdy sportowo-użytkowe (SUV - Sports Utility Vehicles)).
Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych tą pozycją:
a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów;
b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup);
c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van);
d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów a przestrzenią tylną;
e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).
Powyższe wskazuje, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest główne przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z użytego wyrazu „przeznaczony” wynika (…), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (…) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie (pkt. 27 ww. wyroku).
Zgodnie z treścią pkt 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN) do pozycji 8703.
Pojazd typu van, z więcej niż jednym rzędem siedzeń, musi spełniać wskazania podane w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8703_._
Jednakże pojazd typu van z jednym rzędem siedzeń i nieposiadający żadnych stałych punktów ich kotwiczenia oraz urządzeń do instalowania siedzeń i bez wyposażenia bezpieczeństwa, znajdujących się w tylnej części pojazdu, ma być klasyfikowany do pozycji 8704_, nawet jeżeli posiada stałą płytę lub przegrodę pomiędzy przestrzenią dla osób a powierzchnią ładunkową lub okna w panelach bocznych._
Dodatkowo w Decyzji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) (numer sesji 21 marzec 1998 r.) wskazano przykład pojazdu objętego pozycją 8704:
Pojazd samochodowy typu „van”.
Pojazd, o monolitycznej budowie nadwozia (tj. pojazd z panelem podłogowym pełniącym rolę podwozia, lecz bez właściwego podwozia i posiadający pojedynczą zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów), posiadający tylko boczne panele okienne, przesuwne drzwi po jednej lub obu stronach i tylne drzwi z oknem oraz bez ławek za przednimi siedzeniami. Przestrzeń ładunkowa, znajdująca się za przednimi siedzeniami, oddzielona jest od części pasażerskiej ścianką działową, którą można usunąć; nie posiada punktów do zamocowania ławek za przednimi siedzeniami. Maksymalna ilość pasażerów łącznie z kierowcą: 3.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że pojazd marki Fiat Doblo, nr VIN (…), będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów.
Przesądza o tym przede wszystkim przestrzeń ładunkowa wykorzystywana do przewozu wyłącznie towarów, która pozbawiona jest stałych punktów kotwiczenia siedzeń oraz komfortowego wyposażenia kojarzonego z przestrzenią pasażerską. Cechą pojazdu przeznaczonego głównie do przewozu towarów jest również jeden rząd siedzeń (dwa fotele) oraz przegroda w postaci kratki, która rozdziela przestrzeń pasażerską od przestrzeni przeznaczonej do przewozu ładunków. Dodatkowo, cechy przedmiotowego pojazdu są zbieżne z cechami przykładowego pojazdu typu „van”, objętego pozycją 8704, opisanego w powołanej wyżej Decyzji Komitetu Systemu Zharmonizowanego.
Tym samym należy uznać, że przedmiotowy pojazd, z uwagi na swoje cechy i właściwości, pomimo, że może służyć m.in. do przewozu osób, nie jest przeznaczony zasadniczo do przewozu osób lecz służy głównie do transportu towarów i powinien być klasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, obejmującej pojazdy silnikowe do transportu towarów. Z uwagi na posiadane cechy pojazd marki Fiat Doblo, nr VIN: (…), z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (`(...)`) cm³, wypełnia definicję pojazdu klasyfikowanego do kodu CN 8704 21 99, obejmującego pojazdy silnikowe do transportu towarów jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym), o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikami o pojemności skokowej nieprzekraczającej 2500 cm3, używane.
Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8704, treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN) do pozycji 8703 oraz treścią Decyzji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) (numer sesji 21 marzec 1998 r.), odwołującej się do pozycji 8704.
Tym samym przedmiotowy pojazd nie spełnia definicji samochodów osobowych określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym.
Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.
W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.
Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.
Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).