📖 Pełna treść interpretacji
DECYZJA
Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 3, art. 7i pkt 1 w związku z art.7g ust.2 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 23.04.2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu o nazwie handlowej (`(...)`), na podwoziu ciężarowym Scania (powyżej 3,5 tony), ze specjalistyczną zabudową w postaci (`(...)`).
UZASADNIENIE
W dniu 23 kwietnia 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek w sprawie wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu o nazwie handlowej (`(...)`), na podwoziu ciężarowym Scania (powyżej 3,5 tony), ze specjalistyczną zabudową w postaci (`(...)`). Do wniosku załączono m.in. (`(...)`). W toku prowadzonego postępowania, Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek o dodatkowe fotografie oraz wyjaśnienia w postaci m.in. szczegółowego opisu pojazdu.
We wniosku wskazano, że przedmiotowy pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8705 Nomenklatury scalonej.
Postanowieniem nr (`(...)`) z dnia (`(...)`) r. poinformowano Wnioskodawcę, zgodnie z treścią art.200 Ordynacji podatkowej, o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Strona z możliwości tej nie skorzystała.
Ze zgromadzonych w sprawie dokumentów wynika, że przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej jest pojazd o nazwie handlowej (`(...)`), na podwoziu ciężarowym Scania (powyżej 3,5 tony), ze specjalistyczną zabudową w postaci (`(...)`). Całkowita masa pojazdu wynosi (`(...)`) kg. Zgodnie z przekazanymi informacjami, przedmiotowy pojazd jest pojazdem typu „Ambulift”, przeznaczonym do wykonywania zadań na terenie portów lotniczych i służy do obsługi osób niepełnosprawnych (z ograniczoną możliwością poruszania się). Samochód składa się z podwozia pojazdu ciężarowego z kabiną kierowcy, przedziału głównego dla osób na wózkach inwalidzkich oraz nożycowego podnośnika hydraulicznego (podnoszącego przedział główny na taką wysokość by podłoga przedziału zrównała się z progiem drzwi samolotu). Wysokość uniesienia zależy od typu samolotu (w przypadku mniejszych samolotów wykorzystuje się mały pomost znajdujący się w miejscu połowy kabiny kierowcy). W pojeździe znajduje się 6 miejsc siedzących – w kabinie jeden fotel kierowcy, wyposażony w pasy bezpieczeństwa oraz małe siedzisko bez oparcia (na wypadek, gdyby pod samolot miał podjechać pracownik asysty, audytor lub instruktor). W przedziale głównym znajdują się 2 lub 3 miejsca stałe (wyposażone w pasy) oraz miejsca składane (bez pasów bezpieczeństwa). Samochód nie służy do przewozu osób po płycie lotniska. Zgodnie z opisem, zamontowane na stałe w pojeździe urządzenie hydrauliczne do podnoszenia składa się z poruszającego się w pionie wysięgnika teleskopowego, niezdolnego do ruchu obrotowego. Urządzenie to posiada platformę roboczą o wymiarach (`(...)`) i wyposażone jest w poręcz bezpieczeństwa. Maksymalna wysokość urządzenia wynosi (`(...)`) m, a maksymalny podnoszony ciężar to (`(...)`) kg. Układ sterowania urządzenia podnoszącego zamontowany jest na platformie roboczej. Pojazd wyposażony jest w cztery chowane stabilizatory opierające się na podłożu podczas pracy urządzenia podnoszącego. W tylnej części pojazdu zamontowana jest winda (służąca do wprowadzenia pasażerów do głównego przedziału) wraz z barierkami zabezpieczającymi. Pojazd dodatkowo wyposażony jest w zestaw czujników oraz system zbliżeniowy, zabezpieczający przed uderzeniem pojazdu w kadłub samolotu. Przedział główny wyposażony jest w mocowania do zabezpieczenia transportowych wózków inwalidzkich (szyny zamontowane w podłodze oraz mocowania na ścianach przedziału). W przedziale zamontowane są również siedziska dla osób asystujących pasażerom niepełnosprawnym w czasie podstawiania pojazdu do kadłuba samolotu.
Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:
W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
W myśl art. 1 ust.2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycjii uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria objęte są działem 87 Nomenklatury scalonej, przy czym pozycja 8701 obejmuje ciągniki, pozycja 8702 pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą, pozycja 8703 samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, pozycją 8704 objęto pojazdy silnikowe do transportu towarów, natomiast w pozycji 8705 znajdują się pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne).
Klasyfikacja pojazdów silnikowych wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie do przewozu osób (pozycja 8703), do transportu towarów (pozycja 8704) oraz pojazdy specjalnego przeznaczenia, inne niż te przeznaczone zasadniczo do przewozu osób lub towarów (pozycja 8705). Przedmiotowy pojazd, jak wynika z przedstawionego opisu, nie jest przeznaczony ani zasadniczo do przewozu osób, ani do transportu towarów, w związku z czym wykluczone są pozycje 8703 oraz 8704 Nomenklatury scalonej.
Pozycja 8705 obejmuje pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne). Ponadto, treść Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8705 wskazuje, że niniejsza pozycja obejmuje pojazdy silnikowe, specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie pewnych funkcji nietransportowych, co oznacza, iż głównym przeznaczeniem pojazdu z niniejszej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów.
W notach wyjaśniających jako przykłady pojazdów klasyfikowanych do niniejszej pozycji wskazano m.in.: ruchome banki, biblioteki, ruchome salony wystawowe, ciężarówki-warsztaty, wyposażone w różne maszyny i narzędzia, aparaty spawalnicze oraz ruchome laboratoria ( np. do sprawdzania działania maszyn rolniczych).
Noty wyjaśniające do Systemu zharmonizowanego do pozycji 8705 wskazują m.in., ze pozycja ta obejmuje m.in. ciężarówki (samochody ciężarowe) wyposażone w drabiny albo platformy podnoszące służące do konserwacji przewodów napowietrznych, oświetlenia ulic itp.; ciężarówki (samochody ciężarowe) z regulowanym ramieniem i platformą do użytku w filmie i w telewizji, a także ciężarówki (samochody ciężarowe) wyposażone w mechanizmy do stertowania (tj. z platformą, która porusza się na wsporniku pionowym i zwykle napędzana jest silnikiem pojazdu). Jednakże pozycja nie obejmuje pojazdów silnikowych samoładujących, wyposażonych we wciągarki, urządzenia podnoszące itd., ale skonstruowanych zasadniczo do transportu towarów (pozycja 8704_)._
Mając na uwadze konstrukcję, wyposażenie oraz przeznaczenie ww. pojazdu, wskazujące, że pojazd ten nie jest przystosowany ani głównie do przewozu osób ani do transportu towarów, właściwą klasyfikacją pojazdu jest przyporządkowanie go do pozycji CN 8705, obejmującej pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia. Powyższe jest zgodne z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz zapisami zawartymi w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8705. Z uwagi na posiadane cechy używany pojazd o nazwie handlowej (`(...)`), na podwoziu ciężarowym Scania (powyżej 3,5 tony), wypełnia definicję pojazdu o kodzie CN 8705 90 80, obejmującego pozostałe pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia (inne niż dźwigi samojezdne (żurawie samochodowe), samojezdne wieże wiertnicze, pojazdy strażackie i betoniarki samochodowe).
Tym samym przedmiotowy pojazd nie mieści się w definicji samochodów osobowych określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym.
Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.
W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie od niniejszej decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).