📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).
UZASADNIENIE
W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Według art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, jest (…) używanym głównie jako (…). Wyrób jest (…), opracowanym na bazie (…), które są z natury (…).
Wyrób jest (…).
Jak wynika z zapisów zawartych w Karcie charakterystyki produktu, głównym składnikiem wyrobu są (…), a jako istotne zidentyfikowane zastosowanie wskazano – (…).
Zdaniem Wnioskodawcy produkt powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99 obejmującego oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje.
Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (`(...)`) Urzędu Celno-Skarbowego w (`(...)`) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że próbkę stanowi (…) Chromatogram frakcji (…) jest charakterystyczny dla (…). W próbce nie stwierdzono obecności (…).
Na podstawie analizy widma metodą (…) w widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań grup: (…).
Metodą (…) ustalono w próbce zawartość składników (…) na poziomie (…) % [m/m].
Ponadto dla próbki określono: gęstość w 15°C na poziomie (…) [kg/m³], temperaturę płynięcia na poziomie (…) [°C], lepkość kinematyczną w 50°C na poziomie (…) [10–6 m2 s–1], oraz kolor rozcieńczony na poziomie (…) [kolor].
Badanie próbki w zakresie składu frakcyjnego przy ciśnieniu atmosferycznym wykazało początek destylacji (IBP) na poziomie (…) [°C] natomiast % destylacji do 350°C oznaczono na poziomie (…) [%V/V].
Zawartość składników aromatycznych (stanowiących związki polarne) oraz gęstość w 15 °C wskazują, iż w próbce mogą być obecne (…).
Badania przeprowadzone przez (…) (raport z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały w zakresie wykonanych badań że:
(…).
Na podstawie przeprowadzonych badań uznano, że produkt w zakresie badanych parametrów nie wykazuje własności typowych dla (…).
Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.
Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Nomenklatury scalonej, ponieważ (…).
Zgodnie z zapisami wynikającymi z Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, pozycja obejmuje m.in.
(A) „Ropę naftową” po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe).Obejmują one m.in. benzynę lakową, benzynę lakierniczą, naftę, oleje napędowe, oleje opałowe, wrzecionowe, smarowe i wazelinowe (białe).
(B) Podobne oleje, w których zawartość składników niearomatycznych w masie jest większa niż zawartość składników aromatycznych. Mogą one być wytwarzane w procesie destylacji niskotemperaturowej węgla, uwodornienia albo w jakimkolwiek innym procesie (np. krakowania, reformowania itd.).
(C) Oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury.
W przypadku produktów zawierających w swoim składzie (…).
Zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej „oleje ciężkie” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą.
Przedmiotowy wyrób (…).
Ponadto, zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2e „oleje napędowe” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Wyrób objęty niniejszą decyzją (…).
Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 „oleje opałowe” (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowane powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V:
- nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania),
- przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016,
- przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2.
Rozcieńczony kolor C/Lepkość V - tabela zgodności
(…)
Wyrażenie „biokomponenty” oznacza tłuszcze pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego, oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego lub monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych (FAMAE).
Podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38 o__bejmują jedynie oleje opałowe o kolorze naturalnym.
Biorąc pod uwagę wyniki badań parametrów tj. kolor (…), lepkość w temp. 50 °C ((…) [10-6m2s-1]), temperatura płynięcia ((…) [oC]), oraz procent destylacji ((…) [oC]), wskazać należy, że (…).
W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest (…), a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla (…) i nie zawiera w swoim składzie (…), klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów – kody CN od 2710 19 71 do 2710 19 99 zgodnie z ich przeznaczeniem i właściwościami.
Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej podpozycje od 2710 19 71 do 2710 19 99 obejmują oleje ciężkie, tak jak zostały zdefiniowane w uwadze dodatkowej 2 d) do niniejszego działu, pod warunkiem że oleje te nie spełniają wymagań określonych w uwadze dodatkowej 2 e) (oleje napędowe) lub 2 f) (oleje opałowe) do niniejszego działu.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszej decyzji spełnia ww. kryteria i z uwagi na swoje cechy i przeznaczenie powinien zostać zaklasyfikowany do kodu 2710 19 99 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje.
Klasyfikacji wyrobu o nazwie (…) do kodu CN 2710 19 99, dokonano na podstawie brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2d, 2e i 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2710.
Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art. 86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 27 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.
Ponadto z uwagi na swoje właściwości (w zakresie wykonanych badań), uznać należy iż ww. wyrób nie może być klasyfikowany w grupie smarów plastycznych.
(…) – dane zastrzeżone