0111-KDSB3-2.450.80.2023.10.KS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm. zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 3, art. 7i pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 7g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 13.09.2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie „(…)”.

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2023 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek firmy (…), o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej „(…)”.

W toku prowadzonego postępowania w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej/określenia rodzaju wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (…) z dnia (…) r. do dokonania wpłaty zaliczki na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanego przez organ laboratorium. Dnia (`(...)`) r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło sprawozdanie z badań laboratoryjnych nr (…) z dnia (…) r., przeprowadzonych przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe w (`(...)`), natomiast w dniu (…) r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło uzupełnienie do ww. sprawozdania z badań.

Postanowieniem nr (`(...)`) z dnia (`(...)`) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury Scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt o nazwie handlowej „(…)”, stanowiący (…) w skład której wchodzą: (…) Wyrób zdaniem Wnioskodawcy (…).

Według Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2404 12 00 obejmującego produkty zawierające tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania do ciała ludzkiego.

W wyniku przeprowadzonych w Dziale Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe w (`(...)`) badań laboratoryjnych (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) stwierdzono, że (…).

Pozycja 2404 Nomenklatury Scalonej odnosi się do produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, obejmuje ona

(A) Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania jak określono w uwadze 3 do tego działu.(…)

(B) Pozostałe produkty zawierające nikotynę, ale nie zawierające tytoniu lub tytoniu odtworzonego, przeznaczone do wprowadzania nikotyny do organizmu ludzkiego poprzez żucie, rozpuszczanie, wąchanie, wchłanianie transdermalne lub w jakikolwiek inny sposób, z wyjątkiem wdychania.

Dodatkowo w treści ww. not wskazano, że grupa ta obejmuje produkty zawierające nikotynę przeznaczone do użytku rekreacyjnego, jak również produkty nikotynowej terapii zastępczej (NRT) przeznaczone do wspomagania zaprzestania palenia tytoniu, które są przyjmowane w ramach programu ograniczania przyjmowania nikotyny w celu zmniejszenia uzależnienia organizmu człowieka od tej substancji.

Biorąc pod uwagę powyższe wykluczono możliwość zaklasyfikowania ww. produktu do pozycji 2404 Nomenklatury Scalonej, bowiem w składzie ww. produktu znajduje się (…), który uniemożliwia wykorzystanie przedmiotowego produktu jako produktu przeznaczonego do wdychania bez spalania lub jako produktu zawierającego nikotynę przeznaczonego do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego.

Pozycja 3824 Nomenklatury Scalonej odnosi się m.in. do produktów chemicznych i preparatów przemysłu chemicznego, gdzie indziej niewymienionych ani niewłączonych. Zgodnie z treścią pkt (B) Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3824, obejmuje ona preparaty chemiczne lub inne, które są albo mieszaninami (których emulsje lub dyspersje mają szczególną postać), albo niekiedy roztworami. Ponadto preparaty klasyfikowane do niniejszej pozycji, mogą się składać całkowicie lub częściowo z produktów chemicznych (co jest przypadkiem najczęstszym) lub całkowicie ze składników naturalnych.

Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowy wyrób stanowi mieszaninę (…) spełnia on wymagania treści pozycji 3824 i powinien być klasyfikowany do kodu CN 3824 99 92 obejmującego pozostałe produkty chemiczne lub preparaty, złożone głównie ze związków organicznych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, w postaci płynnej w temp. 20°C.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3824 99 92 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404 i 3824.

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Z brzmienia tego przepisu wynika zatem wprost, że aby wyrób mógł zostać uznany za wyrób akcyzowy musi spełniać łącznie dwie przesłanki. Po pierwsze, winien należeć do wyrobów energetycznych (z uwagi na tożsamość wyrobu wykluczono możliwość przynależności do energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego oraz wyrobów nowatorskich) oraz musi zostać określony w zał. nr 1 do ww. ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby:

1. objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

2. objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

3. objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

4. oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

5. objęte pozycją CN 3403;

6. objęte pozycją CN 3811;

7. objęte pozycją CN 3817;

8. oznaczone kodami CN 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

9. pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;

10. pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

W pozycji 39a załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym ujęto, produkty o kodzie ex 3824 99 92 jako Pozostałe produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz określoną wyżej klasyfikację przedmiotowego wyrobu do kodu CN 3824 99 92 należy stwierdzić, że produkt będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej z uwagi, że nie został przeznaczony do celów opałowych lub napędowych nie jest wyrobem energetycznym wymienionym w art. 86 ust 1, nie jest też wymieniony w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

Dodatkowo zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Pozycja 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych bez względu na kod CN.

Biorąc pod uwagę, że przedmiotowy towar nie ma składu charakterystycznego dla płynu do papierosów elektronicznych ((…)), wskazać należy że ww. wyrób nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych wskazanej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, a tym samym nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy.

W związku z powyższym, uznać należy iż „(…)” nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https:// www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/ wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone