📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).
UZASADNIENIE
W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, stosowany jest jako smar (`(...)`). Jak wynika z zapisów zawartych w Karcie charakterystyki produktu, głównym składnikiem wyrobu są (…). Produkt dystrybuowany w (…). Zdaniem Wnioskodawcy produkt powinien być uznany za smar plastyczny klasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 jako pozostałe preparaty smarowe zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, ale niestanowiących zasadniczego składnika.
Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (`(...)`) Urzędu Celno-Skarbowego w (`(...)`) (sprawozdanie nr (…)) wykazały, że głównym składnikiem badanej próbki jest (…) z dodatkiem (…). Nie stwierdzono (…). Na podstawie analizy (`(...)`) stwierdzono, że w analizowanym zakresie metody (tj. (`(...)`)) zaobserwowano występowanie w (`(...)`) charakterystycznych dla (…)
Na podstawie przeprowadzonych badań uznano, że produkt w zakresie badanych parametrów nie wykazuje własności typowych dla smarów plastycznych (pkt 1,2 i 3).
Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt powinien być klasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 jako pozostałe preparaty smarowe zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, ale niestanowiących zasadniczego składnika.
Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 3403 obejmuje ona preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.
Z uwagi na obecność w składzie (…) głównego składnika jakim jest (…) stanowiąca zasadniczy składnik ww. produktu, wykluczono możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego wyrobu do pozycji CN 3403.
Zgodnie z brzmieniem pozycji 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.
Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Nomenklatury scalonej, ponieważ zawiera powyżej (`(...)`)% olejów ropy naftowej a masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych (oszacowany poziom składników aromatycznych to (`(...)`) % (m/m).
Zgodnie z zapisami wynikającymi z Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, pozycja obejmuje m.in.
(A) „Ropę naftową” po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe).Obejmują one m.in. benzynę lakową, benzynę lakierniczą, naftę, oleje napędowe, oleje opałowe, wrzecionowe, smarowe i wazelinowe (białe).
(B) Podobne oleje, w których zawartość składników niearomatycznych w masie jest większa niż zawartość składników aromatycznych. Mogą one być wytwarzane w procesie destylacji niskotemperaturowej węgla, uwodornienia albo w jakimkolwiek innym procesie (np. krakowania, reformowania itd.).
(C) Oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury.
Przykładowo takimi produktami są m.in. smary składające się z mieszanin olejów smarowych, zawierające różne ilości innych produktów (np. produktów służących poprawieniu właściwości smarujących (takich jak oleje i tłuszcze roślinne), przeciwutleniaczy, środków przeciwrdzewnych, środków przeciwdziałających pienieniu takich jak silikony). Smary te obejmują oleje mieszane, oleje do pracy przy dużym obciążeniu, oleje mieszane z grafitem (zawiesiny grafitu w olejach ropy naftowej lub olejach otrzymanych z minerałów bitumicznych), smary górnozaworowe, oleje włókiennicze oraz smary stałe, składające się z olejów smarowych o zawartości około od 10 do 15 % mydeł glinowych, wapniowych, litowych.
W przypadku produktów zawierających w swoim składzie (…) (takich jak wyrób objęty wnioskiem o wydanie WIA) podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji.
Zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej „oleje ciężkie” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Przedmiotowy wyrób spełnia zatem kryteria przywołanej uwagi dodatkowej 2d do działu 27, ponieważ, jak wynika z dokonanych ustaleń (…) Ponadto, zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2e „oleje napędowe” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Wyrób objęty niniejszą decyzją nie spełnia zatem definicji oleju napędowego. Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 „oleje opałowe” (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowane powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V:
- nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania),
- przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016,
- przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2.
Rozcieńczony kolor C/Lepkość V - tabela zgodności (…)
Wyrażenie „biokomponenty” oznacza tłuszcze pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego, oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego lub monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych (FAMAE).
Podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38 obejmują jedynie oleje opałowe o kolorze naturalnym.
Z treści uwagi 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej wynika jednocześnie, że ww. podpozycje nie obejmują olejów ciężkich zdefiniowanych w lit. d), dla których nie można określić:
— procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 8),
— lepkości kinematycznej w 50 °C metodą EN ISO 3104,
— lub koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500).
Takie produkty objęte są podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90_._
Mając na uwadze fakt, że dla wyrobu objętego niniejszą decyzją (…) należy uznać, że produkt nie spełnia powołanych wyżej kryteriów uwagi dodatkowej 2f dla olejów opałowych.
W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oraz opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38) i nie zawiera w swoim składzie (…), klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody CN od 2710 19 71 do 2710 19 99 zgodnie z ich przeznaczeniem.
Zgodnie Notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej podpozycje od 2710 19 71 do 2710 19 99 obejmują oleje ciężkie, tak jak zostały zdefiniowane w uwadze dodatkowej 2 d) do niniejszego działu, pod warunkiem że oleje te nie spełniają wymagań określonych w uwadze dodatkowej 2 e) (oleje napędowe) lub 2 f) (oleje opałowe) do niniejszego działu.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszej decyzji spełnia ww. kryteria i z uwagi na swoje cechy i przeznaczenie (smar (`(...)`)) powinien zostać zaklasyfikowany do kodu 2710 19 91 Nomenklatury scalonej, obejmującego Mieszanki do obróbki metali, oleje do smarowania form, oleje antykorozyjne.
Klasyfikacji wyrobu o nazwie (…) do kodu CN 2710 19 91, dokonano na podstawie brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2d, 2e i 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego i Nomenklatury scalonej do pozycji 2710.
Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 27 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.
Ponadto z uwagi na swoje właściwości (w zakresie wykonanych badań), uznać należy iż ww. wyrób nie może być klasyfikowany w grupie smarów plastycznych.
(…) – dane zastrzeżone