📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) art. 3, art.7d ust.1 pkt.1, art. 7g ust. 2 oraz art. 100 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).
UZASADNIENIE
W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.)
Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy
określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji nowy pojazd marki (…), typ (…), wariant (…), wersja (…), o oznaczeniu handlowym (…) (nazwa handlowa wskazana we wniosku – (…), dwuosiowy (rozstaw osi (…) mm), o maksymalnej masie całkowitej (…) kg, wyposażony w napęd typu „mild hybrid” (mild hybrid electric vehicle – mHEV – miękka hybryda), obejmujący silnik benzynowy o pojemności (…) cm3 i mocy (…) kW oraz jednostkę elektryczną w postaci zintegrowanego startera-generatora o nazwie BISG (Belt Integrated Starter Generator) o maksymalnej mocy netto (…) kW. Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłowa, całkowicie przeszklona przestrzeń przystosowana do przewozu pięciu osób. Wszystkie miejsca siedzące wyposażone są w pasy bezpieczeństwa oraz zagłówki. Całe wnętrze pojazdu wyposażone jest w elementy komfortowe tj. wykończenie wnętrza przystosowane do przewozu pasażerów. Pojazd nie jest zdolny do ładowania przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.
Zgodnie z informacją uzyskaną od Wnioskodawcy, kluczowymi elementami układu mHEV – mild hybrid są akumulator litowo - jonowy oraz układ umożliwiający tzw. żeglowanie (ang. Coasting/Sailing). Rolą układu mHEV w pojeździe jest, zgodnie z oświadczeniem, wsparcie silnika spalinowego poprzez generowanie własnego momentu obrotowego zwiększającego moc całego zespołu napędowego, zarówno podczas rozruchu jak i przyspieszania, tym samym przejęcie na siebie wytworzenia części mocy i siły napędowej pojazdu. Z uzyskanych informacji wynika, że układ mHEV, stanowiący źródło zasilania elektrycznego pojazdu przyczynia się do zmniejszenia zużycia paliwa. Według Wnioskodawcy przedmiotowy pojazd powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 8703 40 10 jako nowy pozostały pojazd, zarówno z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, jak i silnikiem elektrycznym, jako silnikami do napędu, inny niż te zdolne do ładowania przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.
Klasyfikacja pojazdów silnikowych w Nomenklaturze scalonej (CN) wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są zasadniczo do przewozu osób (pozycja 8703).
Zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Z zapisów zawartych w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wynika, że przedmiotowa pozycja obejmuje pojazdy silnikowe różnego typu (włącznie z pojazdami silnikowymi ziemno-wodnymi (amfibiami)) przeznaczone do przewozu osób, za wyjątkiem pojazdów silnikowych objętych pozycją 8702 (pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą). Z zapisów tych wynika również, że pojazdy objęte niniejszą pozycją mogą mieć dowolny typ silnika (silnik tłokowy wewnętrznego spalania, silnik elektryczny, turbina gazowa, połączenie silnika spalinowego tłokowego oraz jednego lub więcej silników elektrycznych itp.).Zgodnie z treścią ww. Not wyjaśniających do pozycji 8703 pojazdy, które posiadają połączenie silnika tłokowego wewnętrznego spalania z jednym lub kilkoma silnikami elektrycznymi są znane jako „Elektryczne Pojazdy Hybrydowe (EPH)”. W celu mechanicznego napędu tych pojazdów zużywane jest zarówno paliwo jak i energia elektryczna o odpowiedniej mocy magazynowana w urządzeniach (np. w akumulatorach elektrycznych, kondensatorach, kołach zamachowych/prądnicach). Istnieją różne rodzaje elektrycznych pojazdów hybrydowych (HEV), które można odróżnić w zależności od konfiguracji układu napędowego (takich jak: równoległe hybrydy, hybrydy w serii, typu Split lub hybrydy szeregowo-równoległe) i stopnia hybrydyzacji (czyli pełne hybrydy, łagodne hybrydy i hybrydy plug-in).
Podkreślić należy, że wskazana powyżej treść not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego odnosi się do całej pozycji 8703, która obejmuje pojazdy z silnikiem spalinowym, z silnikiem elektrycznym oraz pojazdy zawierające oba te silniki. Przy klasyfikacji należy kierować się brzmieniem konkretnych podpozycji, treścią not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej oraz treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego.
Zgodnie z treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podjętej na 69 sesji do pozycji 8703 22 klasyfikowany jest pojazd określany jako "miękka hybryda" z 1,5-litrowym turbodoładowanym czterocy__lindrowym silnikiem o zapłonie iskrowym wytwarzającym 135 kW i 280 Nm momentu obrotowego. Wyposażony jest w rozrusznik/generator, który może zwiększyć moc silnika o dodatkowe 10 kW i 160 Nm momentu obrotowego. Ten rozrusznik/generator pozwala na płynniejszą pracę silnika w trybie start-stop i odzyskiwanie energii podczas hamowania. Pojazd nie posiada wyłącznego trybu jazdy elektrycznej. Pojazd nie może być ładowany przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.
Jak wynika z treści przedstawionej wyżej opinii, pojazdy, które posiadają zarówno silnik spalinowy z zapłonem iskrowym jak i rozrusznik/generator, który może jedynie zwiększyć moc silnika i nie posiadają wyłącznego trybu jazdy elektrycznej powinny być klasyfikowane jako pojazdy jedynie z silnikiem spalinowym.
Zgodnie z treścią deklarowanej przez Wnioskodawcę podpozycji CN 8703 40 10 obejmuje ona nowe pozostałe pojazdy, zarówno z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, jak i silnikiem elektrycznym, jako silnikami do napędu, innymi niż te zdolne do ładowania przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.
Z zapisów brzmienia ww. podpozycji wynika, że klasyfikowane są do niej pojazdy hybrydowe posiadające co najmniej dwa alternatywne źródła zasilania do napędu: silnik spalinowy i silnik elektryczny. Napęd w pojazdach hybrydowych realizowany jest zamiennie. W trybie elektrycznym silnik spalinowy jest wyłączony, a silnik elektryczny dostarcza cały moment obrotowy niezbędny do napędu pojazdu.
Mając powyższe na uwadze należy uznać, że deklarowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja przedmiotowego pojazdu do kodu CN 8703 40 10 jest nieprawidłowa, bowiem oba źródła zasilania do napędu, obejmujące silnik z zapłonem iskrowym o pojemności (…) cm3 oraz opisana wyżej jednostka elektryczna o nazwie BISG (Belt Integrated Starter Generator ) działają równolegle i nie umożliwiają autonomicznej jazdy ww. pojazdu z napędem wyłącznie elektrycznym (przy wyłączonym silniku spalinowym). Jak wynika z akt przedmiotowej sprawy, rolą silnika elektrycznego w pojeździe stanowiącym przedmiot wniosku o wydanie WIA, jest wsparcie silnika spalinowego poprzez generowanie własnego momentu obrotowego zwiększającego moc całego zespołu napędowego (rozumianego jako łącznie silnik spalinowy oraz silnik elektryczny), zarówno podczas rozruchu, jak i podczas przyspieszania, a tym samym przejęcie na siebie wytworzenia części mocy i siły napędowej pojazdu. W efekcie uruchamianie pojazdu i ruszanie wymagają mniejszej ilości paliwa, niż gdyby wykorzystywany był wyłącznie silnik benzynowy pojazdu. W wykorzystywanym w pojeździe napędzie połączono dwa rodzaje silników: spalinowy oraz elektryczny. Kluczowym elementem układu „mild hybrid” jest zintegrowany starter/generator, który wspomaga jednostkę benzynową pojazdu poprzez generowanie własnego momentu obrotowego zwiększającego moc całego zespołu napędowego_._
Należy dodać, że wskazana we wniosku funkcja tzw. „żeglowania” pozwala, co prawda, w przypadku przedmiotowego pojazdu poruszać się z wyłączonym silnikiem spalinowym ale tylko w określonych warunkach. Możliwość poruszania się samochodu w takiej sytuacji, w której pojazd jest już rozpędzony efektem pracy silnika spalinowego nie jest jeszcze wystarczająca aby uznać, że pojazd posiada również autonomiczny napęd elektryczny.
Powyższe wskazuje, że nowy pojazd marki (…), typ (…), wariant (…), wersja (…), o oznaczeniu handlowym (…) (nazwa handlowa wskazana we wniosku – (…) wyposażony w napęd typu „mild hybrid” obejmujący silnik z zapłonem iskrowym o pojemności (…) cm3, zintegrowany starter/generator oraz akumulator litowo – jonowy , posiada cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy z pozycji 8703. Natomiast ze względu na indywidualne cechy przedmiotowego pojazdu opisane w załączonych do wniosku dokumentach, z których wynika, że brak jest możliwości autonomicznej jazdy ww. pojazdu z napędem wyłącznie elektrycznym (przy wyłączonym silniku spalinowym), należy go zaklasyfikować do kodu CN 8703 22 10 jako pozostałe nowe pojazdy, jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym o pojemności skokowej przekraczającej 1000 cm3, ale nieprzekraczającej 1500 cm3.
Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 oraz treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podjętej na przywołanej wyżej 69. Sesji.
Klasyfikację przedmiotowego pojazdu potwierdzają również przykładowe Wiążące Informacje Taryfowe wydane na podobne pojazdy (DE BTI 49155/22-1 z dnia 28.12.2022 r., DE BTI 49129/22-1 z dnia 28.12.2022 r., DE BTI 20024/23-1 z dnia 28.07.2023 r.).
Odnosząc się jednocześnie do powołanych przez Stronę we wniosku wydanych wiążących informacji akcyzowych oraz interpretacji indywidualnej wskazać należy, że dokumenty te zostały wydane przed opublikowaną 20 października 2022 r. opinią Komitetu Systemu Zharmonizowanego podjętą na 69 sesji. Natomiast wskazane definicje pojazdu hybrydowego zawarte w przywołanych rozporządzeniach Parlamentu Europejskiego i Rady oraz Komisji, dotyczące homologacji oraz nadzoru rynku pojazdów nie odnoszą się do przepisów Nomenklatury scalonej.
Mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść powołanych wyżej obowiązujących przepisów akcyzowych należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art.100 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym.