📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust.2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 92 oraz art. 93 ust.1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.).
UZASADNIENIE
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ww. ustawy.
Według art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
W świetle art. 93 ust. 1 ww. ustawy, do alkoholu etylowego zalicza się:
-
wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
-
wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;
-
napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).
Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy zawiera w swoim składzie: (…).
Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt przeznaczony jest do zastosowania jako (…). Produkt prezentowany będzie w (…). Według Strony przedmiotowy produkt powinien być klasyfikowany do pozycji CN 3822 obejmującej odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne na podłożach, gotowe odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne, nawet na podłożach, nawet w postaci zestawów, inne niż te objęte pozycją 3006; certyfikowane materiały wzorcowe.
Badania laboratoryjne przeprowadzone (…), (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r. oraz uzupełnienie ww. sprawozdania z dnia (…) r.) wykazały, że (…) to produkt składający się z (…). Oznaczona zawartość środków skażających ( (…) – po uwzględnieniu pasma ochronnego, którego wielkość jest uzależniona od niepewności pomiaru) jest wystarczająca, aby alkohol etylowy występujący w próbce uznań za skażony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 25 czerwca 2008 r. w sprawie środków dopuszczonych do skażania alkoholu etylowego (tj. Dz.U. z 2013 r. poz. 201 z późn. zm.). (…) przedstawiając stwierdzenie zgodności z rozporządzeniem przyjęło zasadę podejmowania decyzji zgodną z regułą decyzyjną opartą na odrzuceniu chronionym. Stwierdzenia zgodności laboratorium dokonało w oparciu o wyniki badań uzyskane metodą (…). Z uwagi, na fakt, że zawartości ww. skażalników są wyższe od ilości minimalnych określonych w ww. rozporządzeniu, alkohol etylowy zawarty w przedmiotowej próbce towaru można uznać za skażony. Ponadto, (…).
Pozycja 3822 obejmuje odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne na podłożach, gotowe odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne, nawet na podłożach, nawet w postaci zestawów, inne niż te objęte pozycją 3006; certyfikowane materiały wzorcowe.
Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3822 odczynniki objęte niniejszą pozycją są na podłożu lub w postaci preparatów, a zatem zawierają więcej niż jeden składnik. Na przykład mogą się one składać z domieszek dwóch lub więcej odczynników lub pojedynczych odczynników rozpuszczonych w rozpuszczalnikach innych niż woda.
Ponadto w treści ww. not wskazano, iż odczynniki objęte tą pozycją powinny być łatwe do zidentyfikowania jako używane wyłącznie jako odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne. Musi to jasno wynikać z ich składu, oznakowania, instrukcji użycia in vitro lub laboratoryjnego, wskazania konkretnego badania diagnostycznego, które ma zostać przeprowadzone, lub postaci fizycznej (np. prezentowane na podkładce lub nośniku).
Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowy wyrób stanowi (…), uznać należy, że deklarowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja wyrobu (…) do pozycji 3822 jest niewłaściwa.
Pozycja 2207 obejmuje alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.
Zgodnie z treścią Not Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2207 alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, skażone, są wyrobami alkoholowymi zmieszanymi z substancjami , które czynią je niezdatnymi do picia, ale nie przeszkadzają użyciu ich do celów przemysłowych. W różnych krajach stosowane są różne skażalniki, zgodnie z ustawodawstwem krajowym. Skażalnikiem może być ropa naftowa, metanol, aceton, pirydyna, węglowodory aromatyczne (benzen itd.), substancje barwiące.
Przedmiotowy wyrób składa się (…), które dodane zostały w ilościach umożliwiających uznanie wyrobu gotowego za alkohol etylowy skażony, oraz (…). Uwzględniając powyższe, produkt spełnia kryteria i posiada właściwości wymagane dla towarów objętych pozycją 2207 i powinien być ujęty w podpozycji CN 2207 20 00 obejmującej alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone. Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2207 20 00 dokonano na podstawie danych podanych przez wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) oraz komentarzem do pozycji 2207 i 3822 zamieszczonym w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego.
Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 93 ust. 1 oraz w pkt. 17 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.
(…) – dane zastrzeżone