📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacja podatkowa” w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.), zwana dalej „ ustawa o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059).
UZASADNIENIE
W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który, zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, jest (…). Jak wynika z zapisów zawartych w Karcie charakterystyki produktu, głównym składnikiem wyrobu są (…). Gotowy wyrób oferowany jest do sprzedaży w metalowych puszkach o pojemności (…) l.
Wskazana przez Stronę we wniosku przewidywana klasyfikacja ww. wyrobu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej to kod CN 3811 21 00.
Badania laboratoryjne gotowego wyrobu o nazwie „(…)” przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (`(...)`) (`(...)`) Urzędu Celno-Skarbowego w (`(...)`) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że (…).
Zgodnie z brzmieniem pozycji 3811 pozycja ta obejmuje „środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne”. Ponadto zgodnie z treścią not wyjaśniających do pozycji 3811. Pozycja ta obejmuje m. in. dodatki do olejów smarowych, do których zalicza się:
a) Dodatki polepszające lepkość, na bazie polimerów, takich jak polimetakrylany, polibuteny, polialkilostyreny;
b) Depresatory temperatury krzepnięcia, które zapobiegają agregacji kryształów w niskich temperaturach; produkty tej kategorii wykonane są na bazie polimerów etylenowych, estrów i eterów winylowych lub na bazie estrów akrylowych,
c) Inhibitory utleniania wykonane zwykle na bazie związków fenolowych lub aminowych;
d) Dodatki smarne typu EP na bazie organicznych dwutiofosforanów cynku, olejów siarkowanych, chlorowanych węglowodorów, fosforanów i tiofosforanów aromatycznych;
e) Detergenty i środki dyspergujące, takie jak te na bazie alkilofenoksydów, naftenianów lub sulfonianów naftowych niektórych metali np. glinu, wapnia, cynku lub baru,
f) Środki przeciwrdzewne na bazie soli organicznych (sulfonianów) wapnia lub baru, na aminach lub kwasach alkilobursztynowych,
g) Inhibitory tworzenia się piany, zwykle na bazie silikonów.
Niniejsza pozycja nie obejmuje tych preparatów smarowych, jeśli przeznaczone są do dodawania w niewielkich ilościach do paliw silnikowych lub smarów, np. w celu zmniejszenia zużycia cylindrów silników (pozycja 2710 lub 3403). Wobec powyższego, stwierdzić należy, że Wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu „(…)”, do kodu CN 3811 21 00 nie jest prawidłowa.
Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710 Nomenklatury scalonej, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.
Zgodnie z zapisami wynikającymi z Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, pozycja obejmuje m.in.:
(A) „Ropę naftową” po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe). Obejmują one m.in. benzynę lakową, benzynę lakierniczą, naftę, oleje napędowe, oleje opałowe, wrzecionowe, smarowe i wazelinowe (białe).
(B) Podobne oleje, w których zawartość składników niearomatycznych w masie jest większa niż zawartość składników aromatycznych. Mogą one być wytwarzane w procesie destylacji niskotemperaturowej węgla, uwodornienia albo w jakimkolwiek innym procesie (np. krakowania, reformowania itd.).
(C) Oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury.
Przykładowo takimi produktami są m.in. smary składające się z mieszanin olejów smarowych, zawierające różne ilości innych produktów (np. produktów służących poprawieniu właściwości smarujących (takich jak oleje i tłuszcze roślinne), przeciwutleniaczy, środków przeciwrdzewnych, środków przeciwdziałających pienieniu takich jak silikony). Smary te obejmują oleje mieszane, oleje do pracy przy dużym obciążeniu, oleje mieszane z grafitem (zawiesiny grafitu w olejach ropy naftowej lub olejach otrzymanych z minerałów bitumicznych), smary górnozaworowe, oleje włókiennicze oraz smary stałe, składające się z olejów smarowych o zawartości około od 10 do 15 % mydeł glinowych, wapniowych, litowych itd.
Kolejnym przykładem są oleje czyszczące wykorzystywane do czyszczenia silników elektrycznych, silników i innych urządzeń. Są to oleje ciężkie zawierające zwykle małe ilości środków peptyzujących, ułatwiających usuwanie miału węglowego, nagaru itp. powstających w czasie pracy maszyny.
W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych (takich jak wyrób objęty wnioskiem o wydanie WIA) podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji.
Zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej „oleje ciężkie” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą.
Przedmiotowy wyrób spełnia zatem kryteria przywołanej uwagi dodatkowej 2d do działu 27, ponieważ, jak wynika z dokonanych ustaleń, brak było w jego przypadku możliwości określenia procentu destylacji w 250°C metodą PN-EN ISO 3405:2019-05.
Ponadto, zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2e „oleje napędowe” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Wyrób objęty niniejszą decyzją nie spełnia zatem definicji oleju napędowego.
Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 „oleje opałowe” (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowane powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V:
- nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania),
- przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016,
- przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2.
Rozcieńczony kolor C/Lepkość V - tabela zgodności (…)
Określenie „lepkość V” oznacza lepkość kinematyczną w 50 °C wyrażoną jako 10–6 m2 s–1 według metody EN ISO 3104.
Określenie „rozcieńczony kolor C” oznacza kolor produktu, jak określono według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500), gdy jedną część tego produktu zmieszano objętościowo ze 100 częściami ksylenu, toluenu lub innego odpowiedniego rozpuszczalnika. Kolor należy określić natychmiast po rozcieńczeniu.
Wyrażenie „biokomponenty” oznacza tłuszcze pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego, oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego lub monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych (FAMAE).
Podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38 obejmują jedynie oleje opałowe o kolorze naturalnym.
Z treści uwagi 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej wynika jednocześnie, że ww. podpozycje nie obejmują olejów ciężkich zdefiniowanych w lit. d), dla których nie można określić:
— procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 8),
— lepkości kinematycznej w 50 °C metodą EN ISO 3104,
— lub koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500).
Takie produkty objęte są podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90_._
Mając na uwadze fakt, że dla wyrobu objętego niniejszą decyzją nie można określić procentu destylacji w 250°C według metody ISO 3405, należy uznać, że produkt nie spełnia powołanych wyżej kryteriów uwagi dodatkowej 2f dla olejów opałowych.
W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oraz opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38) i nie zawiera w swoim składzie biodiesla, klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody CN od 2710 19 71 do 2710 19 99.
Zgodnie Notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej podpozycje od 2710 19 71 do 2710 19 99 obejmują oleje ciężkie, tak jak zostały zdefiniowane w uwadze dodatkowej 2 d) do niniejszego działu, pod warunkiem że oleje te nie spełniają wymagań określonych w uwadze dodatkowej 2 e) (oleje napędowe) lub 2 f) (oleje opałowe) do niniejszego działu.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszej decyzji spełnia ww. kryteria i z uwagi na swoje cechy i przeznaczenie powinien zostać zaklasyfikowany do kodu 2710 19 99 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje.
Klasyfikacji wyrobu o nazwie (…) do kodu CN 2710 19 99, dokonano na podstawie brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2d, 2e i 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2710.
Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art. 86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 27 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.
Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.
(…) – dane zastrzeżone