📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w związku z art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 7g ust. 2, art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.) dalej „ustawą o podatku akcyzowym”.
UZASADNIENIE
W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Brzmienie treści art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
W świetle art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z informacjami/ dokumentami podanymi przez Wnioskodawcę m.in. (…) jest używany pojazd marki BRP RYKER (`(...)`) o numerze VIN (…) (rok produkcji (`(...)`) ), do przewozu dwóch osób, trzykołowy (dwa koła przednie – opony (`(...)`) , jedno koło tylnie – opona (`(...)`) , wszystkie na aluminiowych felgach), o podwoziu rurowym, z napędem na tylne koło, o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (`(...)`) kg, o długości (`(...)`) m, szerokości – (`(...)`) m, wysokości – (`(...)`) m, rozstawie osi – (`(...)`) mm, prześwicie – (`(...)`) mm, wyposażony w silnik tłokowy wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym o pojemności (`(...)`) cm3 i mocy (`(...)`) kW. Pojazd posiada układ kierowniczy typu samochodowego - posiada geometrię kół odpowiadającą zasadzie Ackermana, a w pozostałym zakresie wyposażony jest w kierownicę z dwoma uchwytami do sterowania pojazdem, wał kierowniczy i drążki sterownicze i koła (rozmiary typowe dla samochodów osobowych - koło tylne lub dla quadów – koła przednie). Pojazd posiada automatyczną skrzynię biegów (CTV) i bieg wsteczny.
Według przedłożonej przez Wnioskodawcę kopii (`(...)`) dowodu rejestracyjnego ww. pojazd posiada homologację symbol (`(...)`) tj. dla trzykołowego pojazdu silnikowego przeznaczonego głównie do przewozu pasażerów.
Klasyfikacja pojazdów silnikowych w Nomenklaturze scalonej (CN) wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są zasadniczo do przewozu osób (pozycja 8703) lub do transportu towarów (pozycja 8704).
Pozycja 8711 Nomenklatury scalonej obejmuje motocykle (włączając motorowery) oraz rowery wyposażone w pomocnicze silniki, z wózkiem bocznym lub bez; wózki boczne.
Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8711 wskazują, że trójkołowe pojazdy (np. typu „dostawcze trójkołowe”) są również klasyfikowane tutaj, pod warunkiem że nie mają one charakteru pojazdów silnikowych objętych pozycją 8703 lub pozycją 8704 (zob. Noty wyjaśniające do pozycji 8703 i 8704).
Ponadto ww. noty podają również, iż pozycja 8711 wyłącza: (a) Czterokołowe pojazdy silnikowe do transportu osób, z podwoziem rurowym, posiadające układ kierowniczy typu samochodowego (np. układ kierowniczy oparty na zasadzie Ackermana) (pozycja 8703).
Zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 obejmuje ona samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.
Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wskazują, że Niniejsza pozycja obejmuje: (…)
(2) Inne pojazdy.
(d) Czterokołowe pojazdy silnikowe z podwoziem rurowym, posiadające układ kierowniczy typu samochodowego (np. układ kierowniczy oparty na zasadzie Ackermana).
Ponadto ww. noty podają, że niniejsza pozycja obejmuje również lekkie pojazdy trójkołowe, takie jak:
-wyposażone w silnik i koła motocyklowe itp., które ze względu na swoją konstrukcję mechaniczną, posiadają cechy konwencjonalnych samochodów osobowych, czyli układ kierowniczy typu samochodowego lub bieg wsteczny oraz mechanizm różnicowy (…).
Wobec powyższego należy stwierdzić, że ww. pojazd marki BRP RYKER (`(...)`) o numerze VIN (…), z uwagi na fakt, iż jest pojazdem przeznaczonym do przewozu osób oraz pojazdem silnikowym posiadającym podwozie rurowe i układ kierowniczy oparty na zasadnie Ackermana, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8703. Jednocześnie należy podkreślić, iż pozycja 8711 Nomenklatury scalonej jest wykluczona, gdyż obejmuje pojazdy jedynie pod warunkiem, że nie mają one charakteru pojazdów silnikowych objętych pozycją 8703.
Ustalony w niniejszej sprawie stan faktyczny potwierdza, że przedmiotowy pojazd marki BRP RYKER (`(...)`) o numerze VIN (…), posiada cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy z pozycji 8703, a ze względu na indywidualne cechy opisane w zebranym materiale dowodowym, wypełnia definicję pojazdu objętego kodem CN 8703 21 90 (Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym, o pojemności skokowej nieprzekraczającej 1000 cm3, używane).
Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 oraz Wyrokiem Europejskiego Trybunały Sprawiedliwości (ETS), sygn. C-145/16 z dnia 16.02.2017 r. (Dz. U. C 112 z dnia 10.04.2017, str.10).
Mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść powołanych wyżej obowiązujących przepisów akcyzowych należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym.
(…) – dane zastrzeżone