📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) w związku z art. 7g ust.2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1 oraz pkt 35, art.3, art. 7d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.)
UZASADNIENIE
W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony we wniosku jako (…)*. Zgodnie z oświadczeniem, w skład wyrobu wchodzą: (…)*. Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy papieros nie posiada w swojej konstrukcji oraz działaniu atomizera wielokrotnego napełniania.
W złożonym wniosku zadeklarowano, że produkt stanowi papieros elektroniczny, który należy zaklasyfikować do kodu 8543 40 00 Nomenklatury scalonej, obejmującego Papierosy elektroniczne i podobne osobiste elektryczne urządzenia do waporyzacji.
Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (`(...)`) Urzędu Celno-Skarbowego w (…)* wykazały, że badaną próbkę stanowi papieros elektroniczny jednorazowego użytku (…)*. W środku znajduje się (…)*. W cieczy znajdującej się wewnątrz papierosa wykryto (…)*.
W wyniku przeprowadzonego badania stwierdzono powstawanie aerozolu glikolowo-glicerynowego. Wyrób zapakowany jest w folię z tworzywa sztucznego oraz (…)*. Na papierosie znajdują się napisy (…)*.
Wskazany przez Wnioskodawcę kod CN 8543 40 00, obejmujący papierosy elektroniczne i podobne osobiste elektryczne urządzenia do waporyzacji jest nieprawidłowy, gdyż, jak wynika z Not wyjaśniających do pozycji 8543, wyklucza ona jednorazowe papierosy elektroniczne (jednorazowe e-papierosy) i podobne jednorazowe osobiste elektryczne urządzenia odparowujące, które zawierają produkt przeznaczony do inhalacji bez spalania (np. e-liquidy, żele) w obudowie i są usuwane po zużyciu lub wyczerpaniu się baterii (nieprzeznaczone do ponownego napełniania lub ładowania) (pozycja 2404_)._
Pozycja 2404 Nomenklatury scalonej odnosi się do produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, pozycja ta obejmuje m.in.:
(1) Roztwory zawierające nikotynę przeznaczone do stosowania w papierosach elektronicznych lub podobnych osobistych elektrycznych urządzeniach do waporyzacji;
(2) Produkty zawierające tytoń lub tytoń odtworzony, w różnych postaciach (np. paski lub granulki), przeznaczone do stosowania w systemach podgrzewania tytoniu, w których podgrzewanie odbywa się za pomocą urządzeń elektrycznych (systemy elektrycznego podgrzewania tytoniu (EHTS)), w drodze reakcji chemicznych, z wykorzystaniem węgla jako źródła ciepła (wyroby tytoniowe podgrzewane węglem (CHTP)), lub w inny sposób;
(3) Produkty zawierające namiastki tytoniu lub nikotyny, ale nie zawierające tytoniu, tytoniu odtworzonego lub nikotyny, przeznaczone do użycia w papierosach elektronicznych lub podobnych osobistych elektrycznych urządzeniach do waporyzacji;
(4) Podobne produkty przeznaczone do stosowania w urządzeniach, które wytwarzają aerosol do wdychania w inny sposób niż przez ogrzewanie, np. w procesie chemicznym lub przez odparowanie ultradźwiękowe.
(5) Jednorazowe papierosy elektroniczne (jednorazowe e-papierosy) i podobne jednorazowe osobiste elektryczne urządzenia do waporyzacji, które zawierają zarówno produkt przeznaczony do wdychania bez spalania (np. e-ciecz, żele), jak i mechanizm podawania w zintegrowanej obudowie, które są przeznaczone do wyrzucenia po wyczerpaniu zawartego w nich produktu lub po wyczerpaniu się baterii (nie są przeznaczone do ponownego napełniania lub ładowania).
Biorąc pod uwagę skład, przeznaczenie i sposób wykorzystania przedmiotowego wyrobu należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji 2404 i powinien być klasyfikowany do kodu 2404 12 00 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe produkty przeznaczone do wdychania bez spalania, zawierające nikotynę. Klasyfikacja ww. wyrobu do wskazanego kodu CN zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych należy uznać roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
Jak wskazano w art. 2 ust.1 pkt 34 ww. ustawy, papierosy elektroniczne to urządzenia jednorazowego albo wielokrotnego użytku służące do spożywania za pomocą ustnika pary powstającej z płynu do papierosów elektronicznych, wyposażone w szczególności w kartridże lub zbiorniki.
Pozycja 46 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje ponadto, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN.
Warunkiem zaklasyfikowania wyrobu jako płyn do papierosów elektronicznych jest jego użycie albo możliwość takiego użycia w papierosach elektronicznych, wynikająca z jego składu i właściwości fizykochemicznych.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skład i właściwości fizykochemiczne cieczy znajdującej się wewnątrz papierosa elektronicznego oraz jej przeznaczenie do wykorzystania w tym urządzeniu powodują, że wyrób o nazwie (…)* wypełnia definicję płynu do papierosów elektronicznych określoną w art.2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy o podatku akcyzowym.
Uznając wyrób stanowiący przedmiot niniejszego wniosku za płyn do papierosów elektronicznych, potwierdzono tym samym, że produkt stanowi wyrób akcyzowy ujęty w poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.
(…)* – dane zastrzeżone