📖 Pełna treść interpretacji
DECYZJA
Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 6 i art. 7i pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 13.03.2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…).
UZASADNIENIE
W dniu 13 marca 2023 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek firmy (…), o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…).
Od dnia 1 lipca 2023 r. zgodnie z art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.
Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt stanowiący (…). W skład wyrobu wchodzi (…). Wyrób prezentowany jest w opakowaniach o pojemności (…) l oraz w (`(...)`) o pojemności (…) l i jest przeznaczony głównie do (…). Dozowanie ww. produktu, rozumiane jako (…). Według Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 3302 10 90 obejmującego Mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny (włącznie z roztworami alkoholowymi) na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe preparaty oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów.
W toku prowadzonego postępowania w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych pismem nr (…) z dnia (…) r. Strona została wezwana do wpłacenia na konto Urzędu Skarbowego w (`(...)`) zaliczki na poczet kosztów przeprowadzenia badań próbki towaru będącego przedmiotem wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanego laboratorium. Dnia (…) r. do Izby Administracji Skarbowej (`(...)`) wpłynęło sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r., natomiast w dniu (…) r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r.
Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. W dniu (…) r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo Strony z dnia (…) r., w którym przedstawiła swoje stanowisko wobec zebranego materiału dowodowego.
Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji według informacji dostarczonych przez Wnioskodawcę jest preparat o nazwie handlowej (…) o składzie wskazanym powyżej, przeznaczony głównie do użycia w (…).
Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (`(...)`) Urzędu Celno-Skarbowego w (`(...)`) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że (…). Jednocześnie dodano, że próbka ww. wyrobu nie posiada składu charakterystycznego dla płynów do papierosów elektronicznych.
Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (`(...)`) Urzędu Celno-Skarbowego w (`(...)`) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały ponadto, że (…).
Pozycja 3302 Nomenklatury scalonej obejmuje mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny (włącznie z roztworami alkoholowymi) na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe preparaty oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów.
Zgodnie z treścią uwagi 2. do działu 33 Nomenklatury scalonej wyrażenie „substancje zapachowe” występujące w pozycji 3302 odnosi się tylko do substancji objętych pozycją 3301, do składników zapachowych wyodrębnionych z tych substancji lub do syntetycznych aromatów.
Ponadto w świetle not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3302, pozycja ta obejmuje następujące produkty, pod warunkiem że są one w rodzaju podstawowych surowców dla przemysłu perfumeryjnego, spożywczego lub napojów (np. w wyrobach cukierniczych, aromatach spożywczych lub aromatach do napojów) lub w innych przemysłach (np. do produkcji mydła):
(…)
(6) Mieszaniny dwóch lub więcej substancji zapachowych (olejków eterycznych, rezinoidów, wyekstrahowanych oleożywic, lub syntetycznych aromatów) z dodatkiem rozcieńczalników lub nośników, takich jak olej roślinny, dekstroza lub skrobia.
Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowy wyrób stanowi mieszaninę związków zapachowo-smakowych na bazie (…), oraz z uwagi na przeznaczenie towaru głównie do użycia w (…), spełnia on wymagania treści pozycji 3302 i powinien być klasyfikowany do kodu CN 3302 90 90, obejmującego pozostałe mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe.
Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3302 90 90 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2. Do działu 33 Nomenklatury scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3302.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
Pozycja 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych bez względu na kod CN.
Mając na uwadze, że przedmiotowy towar nie posiada składu charakterystycznego dla płynów do papierosów elektronicznych (…), wskazać należy że ww. wyrób nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych wskazanej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, a tym samym nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy.
W związku z powyższym, uznać należy, iż (…) nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ww. ustawy.
Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.
W świetle powyższego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem /wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
(…) – dane zastrzeżone