📖 Pełna treść interpretacji
DECYZJA
Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” art. 7i pkt 1 i art. 6, w związku z art. 2 ust.1 pkt 1 i art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) po rozpatrzeniu wniosku firmy (…) o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku (…)) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…).
UZASADNIENIE
W dniu (…). do Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek firmy (…), o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…). Do wniosku dołączono (…). dla przedmiotowego wyrobu Z treści wniosku wynika, że wyrób stanowi (…). Przedmiotowy produkt ma zastosowanie w (…). Zdaniem Wnioskodawcy, ww. wyrób winien być zaklasyfikowany do kodu CN 3302 90 90.
Na podstawie art. 200 § 1 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa postanowieniem nr 0201-IGI.421.206.2023.MC z dnia 07 września 2023 r. wyznaczono Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Z przysługującego prawa Strona nie skorzystała.
Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan faktyczny i prawny przedmiotowej sprawy, wyjaśniam co następuje:
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS) jak i Nomenklatury scalonej służą noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…). Gotowy do sprzedaży wyrób prezentowany jest w (`(...)`) o pojemności (…) oraz w (`(...)`) o pojemności (…).
Z załączonego do wniosku o wydanie WIA certyfikatu jakości wyrobu o nazwie handlowej (…) wynika, że (…). Według deklaracji Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 3302 90 90. Wnioskodawca deklaruje także, że (…).
Pozycja CN 3302 obejmuje mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny (włącznie z roztworami alkoholowymi) na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe preparaty oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów. Pozycja ta jest wykluczona ze względu na skład przedmiotowego wyrobu tj. nie zawiera żadnych substancji zapachowym ani aromatyzujących.
Pozycja CN 2905 Nomenklatury scalonej klasyfikowane obejmuje alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrozowane pochodne.
Zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 2905 Systemu Zharmonizowanego grupa wyrobów określana jako – diole i pozostałe alkohole wielowodorotlenowe, obejmuje:
(I) Diole
(1) Glikol etylenowy (etanodiol). Bezbarwna gęsta ciecz o słabym, ostrym zapachu. Używany do produkcji nitroglikolu (materiał wybuchowy) oraz jako rozpuszczalnik lakierów, środek przeciwdziałający zamarzaniu oraz w syntezie organicznej.
(2) Glikol propylenowy (propanodiol-1,2). Ciecz bezbarwna, lepka i higroskopijna.
(II) Pozostałe alkohole wielowodorowe
(1) Glicerol (propanotriol1-1,2,3). Glicerol, znany także jako gliceryna, może być otrzymywany albo przez oczyszczenie surowego glicerolu (np. przez destylację lub oczyszczenie na kolumnach jonowymiennych) lub na drodze syntezy z propylenu. Glicerol ma słodki smak. Na ogół jest bezbarwny i bez zapachu, lecz czasami może mieć lekko żółtawy odcień. Do celów niniejszej pozycji, glicerol musi mieć czystość 95% lub większą w przeliczeniu na masę suchego produktu. Glicerol o mniejszej czystości (surowa gliceryna) jest wyłączony (pozycja 1520).
(2) 2-Etylo-2-(hydroksymetylo)propano-1,3-diol (trimetylolopropan). Jest stosowany w produkcji lakierów i żywic alkidowych, syntetycznych olejów schnących, pianek i powłok uretanowych.
(3) Pentaerytrytol. Biały krystaliczny proszek, do produkcji materiałów wybuchowych i tworzyw sztucznych.
(4) Mannit. Biały krystaliczny proszek lub granulki. Występuje w świecie roślinnym (sok Fraxinus ornus); otrzymywany syntetycznie. Używany jest jako łagodny środek przeczyszczający oraz do produkcji materiałów wybuchowych (heksazotan mannitu).
(5) D-sorbit (sorbitol). Biały, krystaliczny, higroskopijny proszek. Stosowany jest w przemyśle perfumeryjnym, w produkcji kwasu askorbinowego (stosowany w medycynie) i środków powierzchniowo czynnych oraz jako substytut glicerolu i jako zwilżacz (tzn. środek utrzymujący wilgoć).
(6) Pentanotriol, heksanotriol itp.
Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 2905 Nomenklatury scalonej oraz uwzględniając deklarowany skład wyrobu o nazwie handlowej (…), wskazać należy, że ww. produkt winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2905 32 00 obejmującego – alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrowane pochodne, diole, glikol propylenowy (propano-1,2-diol).
Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2905.
Należy zwrócić uwagę, że wyroby klasyfikowane do kodu CN 2905 32 00 nie zostały ujęte w zał. nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym obejmującym wyroby akcyzowe.
Dodatkowo, mając na uwadze obowiązujące przepisy ustawy o podatku akcyzowym i biorąc po uwagę tożsamość przedmiotowego wyrobu klasyfikowanego do kodu CN 2905 32 00 wykluczono możliwość jego przynależności do wyrobów energetycznych, energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego, płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
W pozycji 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy ujęte zostały, bez względu na kod CN, produkty będące płynem do papierosów elektronicznych.
Zgodnie z definicją wskazaną w art. 3 pkt 1 Rozporządzenia (WE) nr 1907/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie rejestracji, oceny, udzielania zezwoleń i stosowanych ograniczeń w zakresie chemikaliów (REACH) i utworzenia Europejskiej Agencji Chemikaliów, zmieniającego dyrektywę 1999/45/WE oraz uchylającego rozporządzenie Rady (EWG) nr 793/93 i rozporządzenie Komisji (WE) nr 1488/94, jak również dyrektywę Rady 76/769/EWG i dyrektywy Komisji 91/155/EWG, 93/67/EWG, 93/105/WE i 2000/21/WE substancję stanowi pierwiastek chemiczny lub jego związki w stanie, w jakim występują w przyrodzie lub zostają uzyskane za pomocą procesu produkcyjnego z wszelkimi dodatkami wymaganymi do zachowania ich trwałości oraz wszelkimi zanieczyszczeniami powstałymi, w wyniku zastosowanego procesu, włączając rozpuszczalniki, które można oddzielić bez wpływu na stabilność i skład substancji.
Natomiast za roztwór uważa się jednorodną mieszaninę co najmniej dwóch związków chemicznych.
Według definicji PWN roztwór to jednorodna mieszanina substancji, tj. mieszanina stanowiąca jedną fazę; roztwory mogą występować w różnych stanach skupienia: gazowym (mieszaniny gazów), ciekłym (gaz, ciało stałe lub ciecz, rozpuszczone w cieczy), stałym (gaz okludowany w metalu, roztwór stały); najczęściej termin ten stosuje się do roztworów ciekłych, rzadziej stałych.
Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę materiałem dowodowym ww. wyrób o nazwie handlowej (…) klasyfikowany do kodu CN 2905 32 00 stanowi pojedynczą substancję chemiczną a nie roztwór. W związku z powyższym ww. wyrób nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych wskazanej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, a tym samym nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy .
Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli m.in. wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego (…), co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.
Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji niniejszej decyzji.
Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
(…) – dane zastrzeżone