📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651) w związku z art. 3, art. 6, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.)
UZASADNIENIE
W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).
Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z przedstawionymi przez Wnioskodawcę informacjami oraz protokołem z przeprowadzonych oględzin nr (…)* z dnia (…)* r., jest pojazd marki Toyota Land Cruiser KZJ90, używany, wyprodukowany w 1999 r. (data pierwszej rejestracji (…)* r.), o numerze identyfikacyjnym VIN: (…)*, czterokołowy, dwuosiowy, wyposażony w silnik tłokowy wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym o pojemności 2982 cm3 i mocy 92 kW. Długość pojazdu (bez koła zapasowego) wynosi 4080 mm, szerokość 1850 mm, wysokość 1955 mm, rozstaw osi 2385 mm, dopuszczalna masa całkowita 2500 kg, masa własna 1700 kg. Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową, całkowicie przeszkloną zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Pojazd jest wyposażony w troje drzwi z panelami okiennymi – dwoje uchylanych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie oraz otwieraną na prawą stronę klapę bagażnika znajdującą się na tylnej ścianie pojazdu. W części pasażerskiej pojazdu znajdują się dwa miejsca do siedzenia (dla kierowcy i pasażera), wyposażone w pasy bezpieczeństwa i zagłówki. Za rzędem siedzeń znajduje się przestrzeń o długości (…)* mm, z podłogą w postaci nieosłoniętej blachy, w której znajduje się sześć gumowych zaślepek. Ściany tej przestrzeni do wysokości dolnej krawędzi okien również są blaszane (po zdemontowaniu fabrycznych elementów poszycia zabezpieczającego wewnętrzne ścianki pojazdu). Powyżej dolnej krawędzi okien elementy wykończeniowe zostały zachowane. Przestrzeń obejmująca fotele pasażerów oddzielona jest od pozostałej części pojazdu ścianą grodziową wykonaną ze sklejki, obitej obustronnie blachą, przymocowaną do boków pojazdu na wysokości okien. Panele okienne wzdłuż ścian bocznych tylnej przestrzeni mają możliwość uchylania, szyby w drzwiach przednich sterowane są elektrycznie. Nad oknami po obu stronach w tylnej części pojazdu umieszczone są dwa wieszaki.
Klasyfikacja pojazdów silnikowych w Nomenklaturze scalonej (CN) wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są zasadniczo do przewozu osób (pozycja 8703) lub do transportu towarów (pozycja 8704).
Zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 obejmuje ona samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.
Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wskazują, że dla potrzeb niniejszej pozycji wyrażenie „samochody osobowo-towarowe” oznacza pojazdy o maksymalnej liczbie miejsc siedzących dla dziewięciu osób (włącznie z kierowcą), których wnętrze bez zmian konstrukcyjnych może być używane zarówno do przewozu osób, jak i towarów. Ponadto wymienione w ww. notach wyjaśniających właściwości pojazdu wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób.
Wymieniono tu:
(a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia bezpieczeństwa w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składane, zdejmowane z punktów kotwiących lub składające się;
(b) obecność tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych;
(c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), z oknami na bocznych ścianach lub z tyłu;
(d) brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów;
(e) obecność elementów komfortowych oraz wykończenie wnętrza i wyposażenie w całym wnętrzu pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).
Przywołane zapisy wskazują, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest głównie przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z użytego wyrazu „przeznaczony” wynika (…), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (…) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie (pkt 27. ww. wyroku).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że pojazd marki Toyota Land Cruiser KZJ90, będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z przywołanej wyżej pozycji 8703 Nomenklatury scalonej. Ustalony w niniejszej sprawie stan faktyczny potwierdza, że przedmiotowy pojazd przeznaczony jest głównie do przewozu osób, a jedynie dodatkowo do transportu towarów. Przesądzają o tym przede wszystkim takie cechy jak ogólny wygląd/konstrukcja pojazdu, charakterystyczna dla samochodu osobowego, w tym całkowite jego przeszklenie, dwoje wahadłowych drzwi ze sterowanymi elektrycznie oknami na obu ścianach bocznych, panele okienne w części za siedzeniami dla kierowcy i pasażera oraz przeszklona tylna klapa z podgrzewaną szybą, stosunkowo mała (o długości (…)* mm) przestrzeń wykorzystywana do przewozu ładunku oraz wnętrze kojarzone z przewozem osób (m.in. jednakowa podsufitka w całym wnętrzu pojazdu, zamiast stałej przegrody zamontowana ściana grodziowa ze sklejki obitej blachą przytwierdzona śrubami do boków pojazdu na wysokości okien, uchylne szyby boczne w części tylnej, oświetlenie zarówno w przedniej części jak i przestrzeni za przegrodą). Należy przy tym zaznaczyć, że obecność przegrody pomiędzy częścią pasażerską a przestrzenią do przewozu towaru nie może stanowić decydującego kryterium wykluczenia klasyfikacji do pozycji 8703, jako, że jest to typowa cecha wielu pojazdów do przewozu osób (zazwyczaj pojazdów SUV).
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że używany pojazd marki Toyota Land Cruiser KZJ90 posiada cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy z pozycji 8703, a ze względu na indywidualne cechy opisane zarówno we wniosku jak i protokole oględzin nr jw. z dnia (…)* r., wypełnia definicję pojazdu objętego kodem CN 8703 33 90 (Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym, o pojemności skokowej przekraczającej 2 500 cm3, używane). Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703.
Mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść powołanych wyżej obowiązujących przepisów akcyzowych należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym.
(…)* – dane zastrzeżone