📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r. poz. 2561) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.)
UZASADNIENIE
W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
W świetle art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę jest (…)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy ww. produkt prezentowany jest w opakowaniach jednostkowych o pojemności (…)*. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 3814 00 90.
Badania laboratoryjne przeprowadzone w Dziale Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (…)* z dnia (…)* r.) wykazały, że w skład produktu (…)* wchodzą (…)*. Dodatkowe badania ww. produktu, których wyniki zawarto w sprawozdaniu nr (…)* z dnia (…)* r., wykazały ponadto, że (…)*.
Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.
W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów.
Zgodnie z treścią uwagi 4. do podpozycji do działu 27 Nomenklatury scalonej w podpozycji 2710 12 wyrażenie „oleje lekkie i preparaty” oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C według metody ISO 3405(równoważnej metodzie ASTM D 86).
Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (a) do działu 27 Nomenklatury scalonej - w pozycji 2710 „benzyny specjalne” (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami).
Ponadto zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (b) do działu 27 Nomenklatury scalonej - w pozycji 2710 „benzyna lakiernicza” (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane powyżej w lit. a), z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736.
Dodatkowo nota wyjaśniająca do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2710 Nomenklatury scalonej wskazuje, że pozycja ta obejmuje również (…)
(C) oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury.
Pozycja 3814 obejmuje natomiast organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów.
Badania laboratoryjne (sprawozdanie nr (…)* z dnia (…)* r.) wykazały m.in., że wyrób będący przedmiotem wniosku:
- spełnia wymagania uwagi 4. do podpozycji do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów lekkich i preparatów ponieważ 90 % produktu lub więcej objętościowo destyluje w 210 °C (koniec destylacji następuje w temperaturze powyżej (…)*°C,
- spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 (a) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej benzyny specjalnej ponieważ różnica między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo produktu jest nie większa niż 60 °C (różnica temperatur wynosi (…)*°C,
- nie spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 (b) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej benzyny lakierniczej ponieważ temperatura zapłonu jest niższa niż 21 °C i wynosi poniżej (…)* °C.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz przekazane przez Wnioskodawcę informacje dotyczące przede wszystkim składu i zastosowania wyrobu (…)*, klasyfikacja ww. produktu do pozycji 3814 jest wykluczona. Produkt ten należy klasyfikować do kodu CN 2710 12 25, który obejmuje pozostałe benzyny specjalne do innych celów, oleje lekkie i preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów, inne niż te zawierające biodiesel i inne niż oleje odpadowe.
Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do podpozycji 2710 12 25 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2. i uwagą 4. do podpozycji oraz uwagami dodatkowymi 2(a) i 2(b) do działu 27 Nomenklatury scalonej, a także notą wyjaśniającą do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2710 Nomenklatury scalonej.
W kontekście powyższego ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.
(…)* – dane zastrzeżone