WIA-2022-00076

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, pkt 36, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r., poz. 143 z późn. zm.).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby nowatorskie, to wyroby będące:

a/ mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,

b/ mieszaniną, o której mowa w lit.a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych

- inne, niż wyroby, o których mowa w art.98 ust.1 i art.99a ust.1, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Pozycja 47 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobami akcyzowymi są wyroby nowatorskie, bez względu na kod CN.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony jako (…)*, który zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, stanowi (…)*. Według Wnioskodawcy przedmiotowy produkt stanowi (…)*. Według Strony wyrób wypełnia definicję wyrobu nowatorskiego wskazaną w art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym.

Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Podlaskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białymstoku (sprawozdanie nr (…)* z dnia (…)* r.) wykazały, że badaną próbkę stanowi (…)*.

Biorąc pod uwagę tożsamość wyrobu określonego jako (…)*, stanowiącego (…)*, wykluczono możliwość jego przynależności do wyrobów energetycznych, energii elektrycznej, napojów alkoholowych, suszu tytoniowego oraz płynu do papierosów elektronicznych.

Ponadto, mając na uwadze obowiązujące przepisy odnoszące się do wyrobów tytoniowych należy stwierdzić, co następuje:

Zgodnie z art. 98 ust 1 ww. ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN:

1. papierosy;

2. tytoń do palenia;

3. cygara i cygaretki;

Za papierosy, zgodnie z art. 98 ust 2 ustawy uznaje się:

1. tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2. tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3. tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Z kolei, w myśl art.98 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

1. tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

2. tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry

- jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.

Mając na uwadze przytoczone wyżej definicje oraz wyniki badań produktu objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, należy stwierdzić, że wyrób określony jako (…)*, nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych takich jak papierosy oraz cygara i cygaretki, bowiem występuje w postaci (…)*.

W myśl art. 98 ust 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

1. tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2. odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Jednocześnie zgodnie z art.98 ust.8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2,3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Mając na uwadze przytoczoną wyżej definicję tytoniu do palenia oraz deklarację Wnioskodawcy, wskazać należy, że przedmiotowy produkt będący (…)*, który z uwagi na to, że nie został oddany do sprzedaży detalicznej nie wypełnia ww. definicji tytoniu do palenia.

Z kolei zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby nowatorskie, to wyroby będące:

a/ mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,

b/ mieszaniną, o której mowa w lit.a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych

- inne, niż wyroby, o których mowa w art.98 ust.1 i art.99a ust.1, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny.

Przedmiotowy wyrób wypełnia ww. definicję wyrobu nowatorskiego bowiem stanowi mieszaninę, w składzie której znajduje się tytoń, która dostarcza aerozol bez jej spalania, dodatkowo będąc (…)* jest wyrobem innym od tych, o których mowa w art.98 ust. 1 i art. 99a ust. 1.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że produkt będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej spełnia definicję określoną w art.2 ust.1 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, co oznacza, że należy uznać go za wyrób nowatorski, a tym samym wyrób akcyzowy ujęty w poz.47 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

(…)* – dane zastrzeżone