📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.).
UZASADNIENIE
W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)*, który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy stanowi (…)*. Produkt prezentowany jest luzem (w cysternach) lub w stalowych beczkach o pojemności (…)* L ((…)* kg) i dodawany jest do (…)*. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2712 90 39.
Badania laboratoryjne wyrobu gotowego przeprowadzone przez (…)* (ekspertyza nr (…)* z dnia (…)* r.) wykazały, że (…)*.
Pozycja CN 2710 obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji od 2710 12 11 do 2710 19 99 w pkt I wskazano, że (…) grupa ta obejmuje jedynie oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych:
1) posiadające temperaturę krzepnięcia, mierzoną metodą ASTM D 938 (równoważną metodzie ISO 2207), poniżej 30 °C; lub
2) posiadające temperaturę krzepnięcia 30 °C lub wyższą oraz
a) gęstość mniejszą niż 0,942 g/cm3 w 70 °C według metody EN ISO 12185 i penetrację medium po ugniataniu penetrometru ze stożkiem, mierzoną metodą ASTM D 217 (równoważną metodzie ISO 2137), co najmniej 350 w 25 °C; lub
b) gęstość minimalną 0,942 g/cm3 w 70 °C według metody EN ISO 12185 i współczynnik penetracji z igłą, mierzony metodą EN 1426, co najmniej 400 w 25 °C.
Do celów punktu (I) powyżej, za oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych należy także rozumieć takie oleje, do których dodano bardzo małe ilości różnorodnych substancji na przykład dodatki mające na celu poprawienie jakości lub zapachu, wskaźniki izotopowe, substancje barwiące.
Powyższe zobrazowane zostało również w postaci schematu przedstawiającego kryteria wyróżniające dla pewnych produktów naftowych objętych podpozycjami od 2710 12 11 do 2710 19 99 oraz pozycjami 2712 i 2713 (innych niż preparaty objęte podpozycjami od 2710 12 11 do 2710 19 99.
Biorąc pod uwagę wyniki badań laboratoryjnych, tj. temperaturę krzepnięcia wynoszącą (…)* °C (większą niż 30 °C), gęstość produktu mierzoną w 70 °C wynoszącą (…)* g/cm³ (mniejszą niż 0,942 g/cm³) oraz penetrację medium po ugniataniu w 25 °C wynoszącą (…)* (większą niż 350) uznać należy, że ww. produkt posiada właściwości olejów objętych pozycją od 2710 12 do 2710 19, a nie produktów objętych pozycją 2712 jak deklaruje Wnioskodawca.
W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.
W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów.
Dodatkowo zgodnie z uwagą dodatkową 2(d) do działu 27 Nomenklatury scalonej „oleje ciężkie” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olejów ciężkich ponieważ do temperatury 250 oC destyluje (…)* % obj. wyrobu czyli mniej niż 65 % obj. wyrobu.
Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2(e) do działu 27 Nomenklatury scalonej – „oleje napędowe” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 ℃ wed__ł__ug metody ISO 3405 (r__ó__wnowa__ż__na metodzie ASTM D 86).
Wyrób nie spełnia kryteriów uwag dodatkowych 2(e) do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ do temperatury 350 oC destyluje (…)* % obj. wyrobu czyli mniej niż 85 % obj. wyrobu.
Jednocześnie zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2(f) „oleje opałowe” (podpozycja od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe jak zdefiniowano w lit e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V:
- nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania),
- przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016,
- przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2.
(…)*
Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2 (f) do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ dla wyznaczonego koloru rozcieńczonego L=0,5, wartość lepkości kinematycznej V określona w temperaturze 50 oC wynosi (…)* [mm2/s] czyli przekracza wartość lepkości przedstawioną w linii drugiej (zamieszczonej w uwadze dodatkowej 2f do pozycji 2710 Nomenklatury scalonej), kiedy temperatura płynięcia wynosi (…)* [oC] czyli więcej niż 10 [oC].
W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, spełniającym wymagania przewidziane dla olejów opałowych klasyfikowanych w podpozycjach od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39.
W myśl uwagi dodatkowej 2 (g) do działu 27 Nomenklatury scalonej wyrażenie „zawierający biodiesel” oznacza, że produkty objęte podpozycją 2710 20 mają minimalną zawartość biodiesla, tj. monoalkilowych estrów kwasów tłuszczowych (FAMAE) w rodzaju stosowanych jako paliwo, 0,5 % obliczoną objętościowo (oznaczenie metodą EN 14078).
Przedmiotowy wyrób nie zawiera estrów metylowych kwasów tłuszczowych czyli nie spełnia definicji uwagi dodatkowej 2g, i powinien zostać zaklasyfikowany w podpozycji CN 2710 19, a nie do podpozycji CN 2710 20.
W podpozycjach od 2710 19 51 do 2710 19 68 Nomenklatury scalonej klasyfikowane są oleje opałowe do przeprowadzania procesu specyficznego, do przeprowadzania przemian chemicznych w procesie innym niż ten wymieniony w podpozycji 2710 19 51 i do innych celów w zależności od zawartości siarki.
Z uwagi na powyższe zapisy oraz wyniki badań laboratoryjnych i deklarowany skład wyrobu (…)*, wskazać należy, że wyrób posiadający właściwości oleju ciężkiego i opałowego, z uwagi na zawartość siarki wynoszącą (…)* % m/m (poniżej 0,1 %) powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 62 jako Oleje opałowe o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,1 %.
Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 62 dokonano na podstawie danych podanych przez wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2, uwag dodatkowych 2(d), 2(e), 2(f )i 2(g) do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji od 2710 12 11 do 2710 19 99.
Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.
(…)* – dane zastrzeżone