0111-KDIB3-3.4013.28.2022.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący obowiązków związanych z obrotem wyrobami energetycznymi. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 8 kwietnia 2022 r., w odpowiedzi na wezwanie z 25 marca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka […] (dalej jako Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą jako dystrybutor na rynku polskim, olejów smarowych o kodach podanych poniżej, wykorzystywanych jako oleje smarowe do silników.

Wnioskodawca zamierza nabywać oleje smarowe o kodach:

1. CN 2710 19 81

2. CN 2710 19 83

3. CN 2710 19 87

4. CN 2710 19 91

5. CN 2710 19 93

6. CN 2710 19 99 (z wyłączeniem smarów plastycznych)

- łącznie w dalszej części wniosku jako Wyroby.

Wnioskodawca będzie nabywał Wyroby z dwóch źródeł:

1. od spółki z siedzibą w […] oraz

2. od spółki z siedzibą w […].

W obu przypadkach Wnioskodawca planuje dokonywać przemieszczeń Wyrobów w warunkach zawieszonego poboru akcyzy, o których mowa w art. 40 i następnych Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 poz. 722 t.j. z dnia 23 kwietnia 2020 r., Ustawa o podatku akcyzowym lub Ustawa).

Przypadek 1: wewnątrzwspólnotowe nabycie Wyrobów do składu podatkowego na terytorium kraju Wnioskodawca będzie nabywał Wyroby w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od spółki z […] do usługowego składu podatkowego na terytorium kraju.

Wnioskodawca w chwili przemieszczania Wyrobów będzie właścicielem Wyrobów i będzie organizował transport Wyrobów do składu podatkowego na terytorium kraju.

Przypadek 2: przemieszczanie Wyrobów z miejsca importu na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium kraju Wnioskodawca będzie importował Wyroby z […].

Wyroby będą przemieszczane przez Wnioskodawcę jako zarejestrowanego wysyłającego (alternatywnie Wnioskodawca skorzysta w tym zakresie z usług innego podmiotu posiadającego status zarejestrowanego wysyłającego) z miejsca importu na terytorium kraju po ich dopuszczeniu do obrotu, do usługowego składu podatkowego na terytorium kraju.

Wnioskodawca w chwili przemieszczania Wyrobów będzie właścicielem Wyrobów i będzie organizował transport z miejsca importu na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium kraju (alternatywnie transport ten będzie organizowany przez podmiot posiadający status zarejestrowanego wysyłającego, z którego usług skorzysta Wnioskodawca).

Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę z podmiotem prowadzącym usługowy skład podatkowy. Wnioskodawca zamierza sam uzyskać status zarejestrowanego wysyłającego lub zawrzeć umowę z podmiotem posiadającym status zarejestrowanego wysyłającego, świadczącym usługi w zakresie przemieszczania wyrobów akcyzowych do składu podatkowego.

W następnej kolejności Wnioskodawca będzie sprzedawał Wyroby objęte Przypadkiem 1 oraz Przypadkiem 2 do swoich klientów.

W działalności Wnioskodawcy występować będą różne modele współpracy z klientami końcowymi i partnerami handlowymi - pośrednikami w sprzedaży do klientów końcowych:

1. Wyroby będą wysyłane ze składu podatkowego bezpośrednio do klienta końcowego (zasadniczo transportem organizowanym przez skład podatkowy, względnie przez

Wnioskodawcę), mającego status podmiotu zużywającego i zarejestrowanego w tym celu na potrzeby podatku akcyzowego, a sprzedaż (w sensie cywilnoprawnym)

i fakturowanie nastąpi w tym przypadku:

a. bezpośrednio między Wnioskodawcą a klientem końcowym lub

b. bezpośrednio między Wnioskodawcą a pośrednikiem w handlu z tym danym klientem końcowym, który to pośrednik nie będzie posiadał statusu podmiotu

pośredniczącego w rozumieniu przepisów Ustawy o podatku akcyzowym. Następnie podmiot ten będzie wystawiał fakturę na klienta końcowego. Jednakże, z uwagi na

opisany wyżej model współpracy, wyroby nigdy nie znajdą się w posiadaniu pośrednika, będą natomiast dostarczane (transportowane) ze składu podatkowego

bezpośrednio do klienta końcowego. Pośrednik handlowy nie będzie uczestniczył w fizycznym przemieszczaniu i magazynowaniu Wyrobów.

2. Wyroby będą wysyłane ze składu podatkowego do klienta będącego dystrybutorem (zasadniczo transportem organizowanym przez skład podatkowy, względnie przez

Wnioskodawcę), mającego status podmiotu pośredniczącego i zarejestrowanego w tym celu na potrzeby podatku akcyzowego. Sprzedaż (w sensie cywilnoprawnym)

i fakturowanie nastąpi bezpośrednio między Wnioskodawcą a dystrybutorem, który będzie posiadał status podmiotu pośredniczącego w rozumieniu przepisów Ustawy

o podatku akcyzowym. Niezależnie od powyższego Wnioskodawca planuje dodatkowo wystąpić z wnioskiem o wydanie zezwolenia na prowadzenie działalności w charakterze

podmiotu pośredniczącego, w celu uzyskania możliwości wyprowadzenia ze składu podatkowego Wyrobów, do wydzielonego miejsca magazynowania, znajdującego się poza

obrębem składu podatkowego, w celu dalszej sprzedaży Wyrobów w zwolnieniu, na rzecz klientów końcowych, posiadających status podmiotów zużywających i

zarejestrowanych w tym celu na potrzeby podatku akcyzowego, w tym także sprzedaży w modelu zaprezentowanym w punkcie 1b powyżej (transport organizowany w tym

wypadku przez Wnioskodawcę, bezpośrednio od Wnioskodawcy do podmiotu zużywającego, natomiast fakturowanie w układzie: Wnioskodawca - pośrednik handlowy

niemający statusu podmiotu pośredniczącego - klient końcowy, będący podmiotem zużywającym).

Po wprowadzeniu do składu podatkowego Wyroby, będące własnością Wnioskodawcy, będą sprzedawane w procedurze zwolnienia od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, zgodnie z § 6 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z dnia 30 czerwca 2021 r. poz. 1178, Rozporządzenie), w związku z art. 32 ust. 3 pkt 1 lub 2 Ustawy o podatku akcyzowym, tj. w związku z dostarczaniem ich ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, względnie w związku z dostarczaniem tych wyrobów ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego.

Pytania (ostatecznie sformułowane po uzupełnieniu wniosku)

1. Czy procedura zawieszonego poboru akcyzy ma zastosowanie do Wyrobów (zdefiniowanych powyżej) w Przypadku 1 oraz Przypadku 2?

2. Czy w Przypadku 1 oraz Przypadku 2, w związku z umową zawartą z podmiotem prowadzącym usługowy skład podatkowy oraz dodatkowo dla Przypadku 2 umową zawartą z

podmiotem posiadającym status zarejestrowanego wysyłającego (import), Spółka nie będzie podmiotem odpowiedzialnym za realizację warunków do objęcia procedurą

zawieszonego poboru akcyzy na etapie wprowadzania Wyrobów do składu podatkowego?

Wątpliwości, które dotyczą pytania nr 2 (w zakresie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy), dotyczą odpowiedzialności za Wyroby także na etapie przemieszczania do

składu podatkowego w Przypadkach 1 i 2 opisu zdarzenia przyszłego, w tym przez zarejestrowanego wysyłającego będącego podmiotem trzecim, działającym na podstawie

umowy z Wnioskodawcą.

Wątpliwości nie dotyczą przemieszczania od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego.

Pytanie dotyczy wyłącznie sytuacji, w której Wnioskodawca posiada zawarte umowy z podmiotami trzecimi tj. podmiotem prowadzącym usługowy skład podatkowy oraz

dodatkowo tylko dla Przypadku 2 podmiotem posiadającym status zarejestrowanego wysyłającego.

3. Czy w Przypadku 2 Wnioskodawca może według swojego wyboru uzyskać status podmiotu wysyłającego i jako taki podmiot dokonać wspomnianego wyżej przemieszczenia

Wyrobów do składu podatkowego lub skorzystać z usług podmiotu posiadającego taki status w celu zlecenia wspomnianego przemieszczenia?

4. Czy po wprowadzeniu Wyrobów, do składu podatkowego na terytorium kraju, w warunkach zawieszonego poboru akcyzy (w Przypadku 1 oraz 2), Wnioskodawca może

dokonać sprzedaży Wyrobów (które zostaną dostarczone bezpośrednio ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego lub ze składu podatkowego do podmiotu

pośredniczącego) w warunkach zwolnienia z akcyzy?

5. Czy jeśli w Przypadku 1 oraz 2 to Wnioskodawca będzie posiadał status podmiotu pośredniczącego i nastąpi wyprowadzenie wskazanych wyrobów akcyzowych z usługowego

składu podatkowego do wydzielonego miejsca poza składem, czyli do Wnioskodawcy posiadającego status podmiotu pośredniczącego, a następnie od Wnioskodawcy do

podmiotu zużywającego, to w dalszym ciągu te wyroby będą mogły korzystać ze zwolnienia od akcyzy?

6. Czy Wnioskodawca jest podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego Wyrobów objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie?

Wątpliwości nie dotyczą prawidłowości spełnienia warunków do zwolnienia w sytuacji przemieszczania od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego.

7. Czy Wnioskodawca jako właściciel Wyrobów, może po spełnieniu warunków z Ustawy, złożyć stosowne zabezpieczenie akcyzowe, co będzie to stanowiło prawidłowe

spełnienie warunku do objęcia Wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz spełnienie warunku do zwolnienia od akcyzy w opisywanym Przypadku 1 oraz Przypadku

2?

Wątpliwości nie dotyczą odpowiedzialności za Wyroby na etapie przemieszczania od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane po uzupełnieniu wniosku)

Pytanie 1

W odniesieniu do określonych przemieszczeń wyrobów akcyzowych z państwa członkowskiego na terytorium kraju (Przypadek 1) oraz przemieszczeń na terytorium kraju (Przypadek 2) do składu podatkowego na terytorium kraju, w przepisach Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2022 poz. 143 t.j. z dnia 2022.01.21), przewidziana jest między innymi procedura zawieszenia poboru akcyzy, określona szczegółowo w art. 40 i następnych Ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 40 ust. 6 Ustawy o podatku akcyzowym procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do Ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5 Ustawy.

W przypadku Wnioskodawcy, Wyroby nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do Ustawy. Natomiast zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 Ustawy: „Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99, olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90, preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją - 1180,00 zł/1000 litrów”.

A zatem zgodnie z zacytowanym przepisem Ustawy, Wyroby zostały objęte stawką akcyzy inną niż stawka zerowa. Przypadek, o którym mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5 Ustawy, nie jest przypadkiem Wnioskodawcy. Biorąc pod uwagę powyższe, przy zastrzeżeniu spełnienia warunków określonych w odpowiednich przepisach Ustawy, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w opisanym wyżej Przypadku 1 (wewnątrzwspólnotowe nabycie Wyrobów do składu podatkowego na terytorium kraju) jak i Przypadku 2 (wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium kraju), Wyroby (zdefiniowane powyżej) spełniają warunek, o którym mowa w art. 40 ust. 6 Ustawy o podatku akcyzowym, do objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy zdefiniowanej w Ustawie.

Pytanie 2

W przypadku nabycia wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia podatku akcyzowego, nabywca zobowiązany jest do wcześniejszego uzyskania statusu uprawniającego do odbioru wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia, np. uzyskania statusu składu podatkowego lub zarejestrowanego odbiorcy, lub do skorzystania z usług innego podmiotu, który jest już uprawniony do odbioru wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 poz.722 t.j. z dnia 23 kwietnia 2020 r.) (Ustawa) skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W przypadku Wnioskodawcy, nabycie będzie odbywało się bezpośrednio do usługowego składu podatkowego, z którym Wnioskodawca zawrze stosowną umowę.

W Przypadku 1, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 9 Ustawy, przez nabycie wewnątrzwspólnotowe rozumie się przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 pkt 2 Ustawy, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6 (jest to przypadek Wnioskodawcy), warunkiem zastosowania tej procedury jest w przypadku wyrobów przemieszczanych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego, w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego:

a) dokonanie przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym obejmującego w szczególności dane

dotyczące ilości nabywanych wyrobów akcyzowych i kwotę akcyzy podlegającej zawieszeniu, oraz złożenie zabezpieczenia akcyzowego, przed wprowadzeniem wyrobów na

terytorium kraju, oraz

b) dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych.

W Przypadku 2 (import), nabycie będzie odbywało się bezpośrednio do usługowego składu podatkowego, a Wyroby importowane i dopuszczone do obrotu będą przemieszczane wyłącznie na terytorium kraju z miejsca importu na terytorium kraju do usługowego składu podatkowego na terytorium kraju przez zarejestrowanego wysyłającego - na podstawie umowy Wnioskodawcy z podmiotem posiadającym taki status.

Zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 2 procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium kraju.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 25 Ustawy, miejsce importu to miejsce inne niż skład podatkowy, w którym znajdują się importowane wyroby akcyzowe w momencie dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z usług podmiotu posiadającego status zarejestrowanego wysyłającego tj. zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt. 14a podmiotu, któremu wydano zezwolenie na wysyłanie importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Na podstawie umowy z takim podmiotem zewnętrznym, po dopuszczeniu Wyrobów do obrotu, zostanie spełniony warunek przemieszczania Wyrobów przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 pkt 1 w związku z art. 41 ust. 1 pkt 1 Ustawy, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, warunkiem zastosowania tej procedury jest w przypadku wyrobów przemieszczanych wyłącznie na terytorium kraju, a jest to również przypadek Wnioskodawcy, jest:

1. zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;

2. złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego.

W przypadku, w którym Wnioskodawca zawrze umowę z zarejestrowanym wysyłającym (na potrzeby Przypadku 2) oraz umowę z podmiotem prowadzącym usługowy skład podatkowy (na potrzeby Przypadku 1 oraz 2) i na podstawie umowy bezpośrednio do składu podatkowego będzie dokonywane:

a) wewnątrzwspólnotowe nabycie Wyrobów do składu podatkowego (Przypadek 1), oraz

b) przemieszczanie importowanych wyrobów akcyzowych po ich dopuszczeniu do obrotu, przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju (Przypadek

2).

Zdaniem Wnioskodawcy, po zawarciu umowy z zarejestrowanym wysyłającym oraz umowy z podmiotem prowadzącym skład podatkowy na wprowadzanie Wyrobów do składu podatkowego w warunkach zawieszonego poboru akcyzy, podmiotem odpowiedzialnym za zgodne z prawem wprowadzenie Wyrobów do składu podatkowego nie będzie Wnioskodawca.

Na marginesie należy zauważyć, że podmiotem odpowiedzialnym będzie podmiot prowadzący skład podatkowy oraz w przypadku przemieszczania do składu podatkowego w Przypadku 2 w określonym zakresie podmiot będący zarejestrowanym wysyłającym.

Pytanie 3

Zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 2 procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie jeżeli wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium kraju. Zatem Wnioskodawca chcąc skorzystać z możliwości wprowadzenia importowanych Wyrobów do składu podatkowego powinien działać w ramach zezwolenia udzielonego przez właściwego naczelnika urzędu celnego [winno być urzędu skarbowego – przypis Organu] jako zarejestrowany wysyłający wypełniając określone w przepisach prawa obowiązki związane ze stosowaniem dokumentu e-AD (lub zastępującego ten dokument) oraz ze złożeniem zabezpieczenia akcyzowego. Ewentualnie w przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca ma według swojego wyboru możliwość skorzystania z usług podmiotu posiadającego status zarejestrowanego wysyłającego, który dokona na jego rzecz przemieszczenia Wyrobów importowanych i dopuszczonych do obrotu z miejsca importu do usługowego składu podatkowego.

Pytanie 4

Zgodnie z § 6 pkt 2 Rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Wyroby są przeznaczone do wykorzystania wyłącznie jako oleje smarowe do silników.

Zgodnie zaś z art. 32 ust. 3 pkt 1-3 Ustawy, zwolnienia od akcyzy wyrobów ze względu na przeznaczenie stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

1. dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

2. dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego lub

3. dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego […]

Zwolnienia od akcyzy wyrobów ze względu na przeznaczenie (w tym zwolnienia przewidziane w powołanym na wstępie przepisie Rozporządzenia) będą miały zastosowanie tylko pomiędzy ściśle określonymi podmiotami, występującymi w łańcuchu dostaw jako podmioty uprawnione do odbierania i magazynowania wyrobów zwolnionych od akcyzy jak w przypadku Wnioskodawcy - podmioty prowadzące skład podatkowy, podmioty pośredniczące, podmioty zużywające. Wyroby będą dostarczane wyłącznie ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego lub do podmiotu pośredniczącego oraz od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, do celów objętych zwolnieniem, o którym mowa w § 6 pkt 2 Rozporządzenia, a zatem zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest w takim przypadku zastosowanie zwolnienia od akcyzy.

Pytanie 5

Wnioskodawca uzyska status podmiotu pośredniczącego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 23 Ustawy, w celu możliwego przemieszczenia ze składu podatkowego Wyrobów, objętych zwolnieniem, o którym mowa w § 6 pkt 2 Rozporządzenia, do wydzielonego miejsca magazynowania, znajdującego się poza składem podatkowym, w celu dalszej sprzedaży i dostarczenia Wyrobów na rzecz klientów końcowych, posiadających status podmiotów zużywających, tj. ze składu podatkowego do Wnioskodawcy (podmiotu pośredniczącego posiadającego odpowiednie zezwolenia) i następnie od Wnioskodawcy do podmiotu zużywającego w modelu, w którym przy dostawie od Wnioskodawcy do podmiotu zużywającego również uczestniczą pośrednicy handlowi, przy zachowaniu warunków, określonych w art. 32 ust. 5-6, 12 i 13 Ustawy.

Gdy Wnioskodawca będzie posiadał status podmiotu pośredniczącego i nastąpi wyprowadzenie wskazanych wyrobów akcyzowych z usługowego składu podatkowego do wydzielonego miejsca poza składem (do Wnioskodawcy posiadającego status podmiotu pośredniczącego), a następnie od Wnioskodawcy do podmiotu zużywającego, to w dalszym ciągu te Wyroby będą mogły korzystać ze zwolnienia od akcyzy w przypadku, gdy wszystkie warunki zwolnienia zostaną wypełnione. Nie ma znaczenia, że wyprowadzone ze składu podatkowego i przemieszczone do podmiotu posiadającego status podmiotu pośredniczącego wyroby należą do jednego podmiotu (Wnioskodawcy). Jeśli spełnione będą warunki określone w art. 32 ust. 5-6, 12 i 13 Ustawy, Wnioskodawca jako podmiot pośredniczący będzie uprawniony do otrzymania własnych Wyrobów w ramach ww. zwolnienia, w przypadku ich wyprowadzenia ze składu podatkowego i wprowadzenia do wydzielonego miejsca magazynowania poza składem.

Podmiotem odpowiedzialnym za wypełnieniu warunków zwolnienia dla dostawy Wyrobów do Wnioskodawcy jest w dalszym ciągu skład podatkowy, z którego wyprowadzone są Wyroby objęte ww. zwolnieniem.

Jednocześnie zastosowanie zwolnienia, na podstawie § 6 pkt 2 Rozporządzenia, przy zachowaniu warunków jego zastosowania, będzie miało także dalej zastosowanie w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 3 Ustawy, tj. dostarczenia wyrobów objętych ww. zwolnieniem od podmiotu pośredniczącego (Wnioskodawcy) do podmiotu zużywającego również w modelu tym w sytuacji, gdy Wyroby będą sprzedawane pośrednikowi handlowemu, gdy faktyczne przemieszczenie/dostawa tych wyrobów akcyzowych nastąpi bezpośrednio z magazynu Wnioskodawcy (podmiotu pośredniczącego) do podmiotu zużywającego, czyli zgodnie z art. 32 ust. 3 pkt 3 Ustawy, możliwe będzie dalsze stosowanie przez Wnioskodawcę zwolnienia od akcyzy.

Zdaniem Wnioskodawcy za właściwe należy uznać stanowisko, że przy przemieszczeniu własnych Wyrobów z cudzego składu podatkowego do Wnioskodawcy posiadającego status podmiotu pośredniczącego, a następnie dokonania dalszego przemieszczenia/dostarczenia wyrobów od Wnioskodawcy (podmiotu pośredniczącego) bezpośrednio do podmiotu zużywającego (również w sytuacji występowania pośredników) Wnioskodawca zachowuje prawo do dokonania dostawy do podmiotu zużywającego z zastosowaniem zwolnienia.

Pytanie 6

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu

przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do

składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład

podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr

2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego

importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, […].

Zgodnie z art. 13 ust. 3 Ustawy podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Stosownie natomiast do art. 54 ust. 1 Ustawy, zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48 ust. 1 pkt 2-6.

W myśl zasady ogólnej podatnikiem z tytułu wyprowadzenia z cudzego składu podatkowego własnych wyrobów, należących do podmiotu posiadającego zezwolenie na wyprowadzenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, jest posiadacz tego zezwolenia. Przedmiotem opodatkowania jest w takim przypadku, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy, wyprowadzenie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy własnych wyrobów przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy.

W przypadku Wnioskodawcy jednak, stosownie do treści art. 8 ust. 1 pkt 5 Ustawy, przedmiotem opodatkowania nie jest wyprowadzenie ze składu podatkowego własnych wyrobów objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie (w tym przypadku Wyrobów objętych § 6 pkt 2 Rozporządzenia) przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy, tj. przez podmiot posiadający zezwolenie na wyprowadzenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy. Uzyskanie zezwolenia na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 54 ust. 1 Ustawy, nie obejmuje wyrobów objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie.

Zdaniem Wnioskodawcy zatem, nie jest on podatnikiem z tytułu wyprowadzenia wyrobów objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie.

Na marginesie należy stwierdzić, że podatnikiem w tym przypadku jest podmiot prowadzący skład podatkowy i to on, a nie Wnioskodawca, jest obowiązany do zachowania wszystkich warunków do jego zastosowania.

Pytanie 7

Zgodnie z art. 41 ust. 4 pkt 1 i 2 oraz z art. 41 ust. 1 pkt 1 Ustawy, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, warunkiem zastosowania tej procedury jest w obu przypadkach (przemieszczania Wyrobów wyłącznie na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia do składu podatkowego) między innymi złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego.

Zgodnie z art. 32 ust. 5 warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący […];

Wnioskodawca zawrze umowę z podmiotem prowadzącym usługowy skład podatkowy i na podstawie umowy będzie dokonywane przemieszczanie Wyrobów do składu podatkowego na terytorium kraju w sposób opisany w Przypadku 1 oraz Przypadku 2. Wnioskodawca zawrze również umowę z podmiotem posiadającym status zarejestrowanego wysyłającego na potrzeby Przypadku 2.

Zgodnie z art. 63 ust. 1 Ustawy, do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, jest obowiązany m.in. podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowany wysyłający.

Zgodnie z art. 63 ust. 3. na wniosek podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, właściwy naczelnik urzędu skarbowego przyjmuje zabezpieczenie akcyzowe, w formach określonych w art. 67 ust. 1 pkt 1-3, złożone zamiast tego podmiotu lub łącznie z tym podmiotem przez właściciela wyrobów akcyzowych w kwocie pokrywającej zabezpieczenie akcyzowe w wymaganej wysokości.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, że to Wnioskodawca, przy zachowaniu warunków z Ustawy, może złożyć zabezpieczenie akcyzowe, które to zabezpieczenie zgodnie z art. 63 Ustawy złoży jako właściciel wyrobów akcyzowych (art. 63 ust. 3 Ustawy). W opisywanych zdarzeniach przyszłych nie zachodzi sytuacja, o której mowa w art. 32 ust. 3 pkt 4 lub 8 Ustawy.

Ocena stanowiska

Państwa stanowisko względem sformułowanych wątpliwości (pytań nr 1-7), odnoszących się do Państwa sytacji prawnopodatkowej jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o obowiązujące przepisy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.).

Ocena Państwa stanowiska dotyczy wyłącznie treści sformułowanych we wniosku zagadnień (pytań) i wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składając wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązani są Państwo jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Organ interpretacyjny jest natomiast ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą więc Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Organ zwraca także uwagę, że nabycie wewnątrzwspólnotowe zdefiniowane w art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym, nie jest tożsame z pojęciem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, którym ustawodawca posługuje się w treści ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze. zm.). Tym samym co do zasady pojęcia te nie powinny być stosowane zamiennie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.