📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA
Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143).
UZASADNIENIE
W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).
Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.
Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę jest (…)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyłącznym użyciem produktu jest (…)*. Wyrób prezentowany jest w opakowaniach o pojemności (…)*. Zgodniez deklaracją Wnioskodawcy, wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 2710 12 25 obejmującego pozostałe oleje lekkie i preparaty.
Z badań laboratoryjnych (sprawozdanie nr (…)*z dnia (…)* r.) wykonanych przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej dla wyrobu (…)* wynika, iż (…)*.
Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.
Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ w wyrobie nie stwierdzono węglowodorów aromatycznych tym samym masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych, ponadto spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Nomenklatury scalonej ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej.
W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów.
Zgodnie z uwagą 4 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury scalonej, w podpozycji 2710 12 wyrażenie „oleje lekkie i preparaty” oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C (metoda ASTM D 86).
Dodatkowo zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2c do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 określenie „oleje średnie” (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29_) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C i 65 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250 °C według metody ISO 3405(równoważnej metodzie ASTM D 86)._
Ponadto w Notach wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej dla podpozycji 2710 19 25 przedstawiono chromatogram pozostałej nafty, innej niż paliwo do silników odrzutowych, która spełnia dodatkowo postanowienia uwagi dodatkowej 2 c do działu 27.
Badania laboratoryjne wykazały, że:
- przedmiotowy wyrób nie spełnia wymagań uwagi 4 do podpozycji 2710 12 do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ przy ciśnieniu atmosferycznym produkt ten zaczyna destylować w temperaturze (…)* [ºC], co wskazuje iż ww. wyrób nie jest olejem lekkim w rozumieniu Nomenklatury scalonej;
- przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2c do działu 27 Nomenklatury scalonej, która definiuje oleje średnie, ponieważ początek destylacji następuje w temperaturze (…)* [ºC], natomiast do 250 [oC] destyluje (…)* [% V/V];
- chromatogram próbki jest porównywalny do chromatogramu zamieszczonego w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej dla podpozycji 2710 19 25.
Mając powyższe na uwadze, przedmiotowy wyrób klasyfikować należy do pozycji CN 2710 19 25 obejmującej pozostałą naftę inną niż paliwo do silników odrzutowych, a nie jak wskazał Wnioskodawca do kodu CN 2710 12 25 jako pozostały olej lekki i preparaty.
Klasyfikacji wyrobu (…)* do kodu CN 2710 19 25 dokonano na podstawie: danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników przeprowadzonych badań, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi dodatkowej 2c do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 2710 19 25.
Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.
(…)* – dane zastrzeżone