0111-KDIB3-3.4013.5.2022.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, w zakresie możliwości zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych przeznaczonych do produkcji podpałki, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący możliwości zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych przeznaczonych do produkcji podpałki. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 15 marca 2022 r. (data wpływu 18 marca 2022 r.), w odpowiedzi na wezwanie z 4 marca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sprecyzowany po uzupełnieniu wniosku)

[…] jest producentem […]. Oferujemy swoje wyroby firmom na całym świecie. Obecnie planujemy produkcję nowego wyrobu - biała podpałka, na potrzeby której chcemy dokonać zakupu produktu pod nazwą kerozyna o symbolu CN 2710 19 21/Cas No 8008-20-6.

Produkt o takim kodzie CN jest wymieniony w ustawie o podatku akcyzowym art. 32 pkt 1 ust. 1 [winno być art. 32 ust. 1 pkt 1]. Obecnie białą podpałkę produkujemy na bazie benzyny lakowej o symbolu CN 2710 12 21. Surowiec ten posiada zerową wartość akcyzy, ze względu na przeznaczenie. Wyrób ten zakupujemy u pośredników w Polsce.

Biała podpałka jest już produkowana na bazie kerozyny o kodzie CN 2710 19 21 przez firmy zagraniczne, które z nami konkurują. Aby sprostać wymaganiom konkurencji na rynkach sprzedaży, musimy mieć takie same warunki ekonomiczne produkcji. Surowiec, na bazie którego chcemy produkować białą podpałkę tj. kerozyna, jest tańsza od obecnie stosowanej przez nas benzyny lakowej o ok. 30%. Z tego względu biała podpałka oferowana przez konkurentów jest tańsza, i przez tą cenę tracimy część zamówień.

Firmy konkurencyjne są zwolnione z akcyzy na zakup kerozyny i używają jej w tym samym celu, w jakim my chcemy - czyli produkcja białej podpałki w formie płytek i kostek w postaci stałej. Kerozyna, która będzie składnikiem białej podpałki, traci swoje pierwotne przeznaczenie jako paliwa.

Spółka jest przygotowana do wypełnienia wszystkich warunków prawnych jak i ekonomicznych, jeżeli uzyska zwolnienie z akcyzy. Zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 32 pkt 1 ust. 1 [winno być art. 32 ust. 1 pkt 1].

Zakup kerozyny planujemy od polskich producentów […]. Produkt ten […] zawiera frakcje naftową z destylacji zachowawczej. Karta charakterystyki produktu jest dostarczana przez producenta.

Posiadamy zarejestrowane konto na platformie PUESC. Cała procedura zakupu zostanie dokonana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Transport paliwa lotniczego w zwolnieniu z akcyzy podlega elektronicznemu dokumentowi dostawy w akcyzie tj. e-DD, zatem jesteśmy przyszykowani do zamknięcia przewozu, jak również do dokonania innych niezbędnych formalności. Dotrzymamy terminów wynikających z przepisów ustawy.

Firma będzie używała produkt w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a wyroby będą przemieszczane na podstawie dokumentu dostawy. Produkt będzie dostarczany ze składu podatkowego, który dokona zabezpieczenia akcyzowego na przemieszczenie towaru. My występujemy tutaj jako podmiot zużywający, zwolniony z akcyzy na zakup towaru.

Pytanie (ostatecznie sprecyzowane po uzupełnieniu wniosku)

Czy […] ma prawo do zastosowania zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie na zakup kerozyny tj. paliwa lotniczego o kodzie CN 2710 19 21, wynikającego z art. 32 pkt 1 ust. 1 [winno być art. 32 ust. 1 pkt 1]?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane po uzupełnieniu wniosku)

Ze względu na przeznaczenie, produkt, którego dotyczy zwolnienie z akcyzy jest ujęty w ustawie o podatku akcyzowym art. 32 pkt 1 ust. 1 [winno być art. 32 ust. 1 pkt 1], dlatego uważamy, iż powinniśmy uzyskać zwolnienie z akcyzy na jego zakup.

Dzięki zakupionej kerozynie uda nam się wyprodukować wyrób, na który jest popyt wśród konsumentów i jego cena będzie atrakcyjna. Dzięki temu uda nam się zwiększyć sprzedaż i obroty firmy, co wiąże się również z zapłatą podatku dochodowego na rzecz budżetu państwa, a także uzyskamy takie same warunki konkurencyjności na rynku europejskim.

W Unii Europejskiej podobne firmy o profilu produkcyjnym uzyskały zwolnienie z podatku akcyzowego na zakupioną kerozynę, także sytuacja taka miała już miejsce. Produkowane przez nas podpałki z innych surowców nie są objęte akcyzą. Do produkcji białej podpałki stosowana jest kerozyna i inne składniki.

Uważamy, że jeśli wyrób końcowy nie jest objęty akcyzą, to składnik z których jest on wyprodukowany również nie powinien być objęty akcyzą tj. kerozyna. Będziemy pierwszym producentem w Polsce takiego wyrobu.

Ocena stanowiska

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 27, pod kodem CN 2710 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Ponadto w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono w poz. 20 pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Art. 3 ustawy stanowi:

1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Art. 4 ustawy:

Ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odrębnych przepisów nie mają zastosowania do akcyzy.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21, oleje smarowe do silników lotniczych oraz preparaty smarowe do silników lotniczych – w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.

W myśl natomiast art. 32 ust. 2 ustawy:

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.

Stosownie do art. 89 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Stawka dla paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów.

Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać na wstępie należy, że wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 21 są wyrobami, które zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy. Są więc wyrobami, które podlegają szczególnemu nadzorowi (począwszy już od etapu produkcji), a możliwość zastosowania wobec tych wyrobów preferencji w postaci zwolnienia z akcyzy, jest ściśle uwarunkowana przez krajowego ustawodawcę.

Przepis o interpretację którego Państwo wnieśli, tj. art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, pozwala na zastosowanie zwolnienia względem wymienionych w tym przepisie wyrobów akcyzowych, w przypadku ściśle określonego ich przeznaczenia i przy wypełnieniu warunków formalnych.

Przeznaczeniem, które umożliwia zastosowanie zwolnienia określonego w art. 32 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 32 ust. 2 ustawy, jest wykorzystanie wyrobów energetycznych (m.in. paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21) do lotów statkami powietrznymi, które mają charakter lotów komercyjnych, a więc takich za które podmiot zużywający otrzyma wynagrodzenie.

Każde natomiast inne przeznaczenie, skutkuje brakiem możliwości zastosowania tego zwolnienia, nawet jeśli będą spełnione wszystkie warunki formalne.

Obowiązujący zatem przepis art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym nie daje podstawy do zastosowania zwolnienia, w przypadku przeznaczenia wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2710 19 21 do produkcji podpałki.

Ponadto przeznaczenie przez Państwa tych wyrobów do produkcji podpałki, nie zmienia charakteru ani klasyfikacji tych wyrobów jako paliwa do silników odrzutowych, które chcąc wykorzystać do produkcji podpałki, winni Państwo nabyć z zapłaconym podatkiem akcyzowym.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że art. 32 ustawy zawiera katalog zwolnień, które są poświęcone zwolnieniom w sytuacji, gdy wyroby akcyzowe zostają odpowiednio wykorzystane. Chodzi o przeznaczenie wyrobów akcyzowych do zużycia na takie cele, które zdaniem ustawodawcy zasługują na preferencyjne potraktowanie. Wykonanie czynności lub wystąpienie stanów faktycznych wobec wymienionych w tych przepisach wyrobów akcyzowych skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego oraz, co do zasady, zastosowaniem odpowiedniej stawki podatku akcyzowego oraz zapłatą podatku. Jednak z uwagi na fakt, że wyrobom tym nadaje się konkretne przeznaczenie, korzystają one z preferencji podatkowych, oczywiście przy założeniu dopełnienia określonych warunków zwolnienia.

Wskazać także należy, że katalog zwolnień określony w art. 32 ustawy, jest implementacją przepisów art. 14 dyrektywy energetycznej (Dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej, Dz.Urz.UE.L Nr 283, str. 51), która pozwala na zastosowanie zwolnień względem wyrobów akcyzowych, ale na warunkach i w zakresie określonym przez poszczególne kraje członkowskie.

Zatem to w gestii poszczególnych państw członkowskich jest to czy i w jakim zakresie, z uwzględnieniem ogólnych zasad wynikających z przepisów dyrektywy, określone wyroby energetyczne, będą objęte preferencjami podatkowymi.

W treści przepisu o którego interpretację Państwo wnieśli, krajowy ustawodawca nie przewidział możliwości zastosowania zwolnienia, do celów w jakich Państwo chcieliby wykorzystać nabywane wyroby akcyzowe.

Nie można zatem Państwa stanowiska uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć także należy, że w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, dokonuje wyłącznie interpretacji - wyjaśnienia treści ustanowionych i obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz wskazania czy określony przepis ma zastosowanie w indywidualnej sprawie. Co więcej nie rozstrzyga o prawach i obowiązkach jej adresata, a tylko o nich się wypowiada. Interpretacja polega na ocenie stanowiska zainteresowanego w oparciu o obowiązujące przepisy i na udzieleniu informacji. Nie wiąże się z przyznaniem, stwierdzeniem albo uznaniem uprawnienia lub obowiązku wynikających z przepisów prawa.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej tym samym nie ma możliwości przyznania uprawnień, a tym bardziej takich które nie mają odzwierciedlenia o obowiązujących przepisach. Nadto, dokonując interpretacji nie może kierować się w swoich rozstrzygnięciach innymi aspektami aniżeli wyłącznie tymi, które wynikają z obowiązujących przepisów prawa i ich wykładni, tj. wyłącznie tymi, które ustawodawca zawarł w treści przepisu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia objetego treścią sformułowanego przez Państwa pytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

• Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).