Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, w zakresie obowiązków związanych z obrotem wyrobami akcyzowymi, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków związanych z obrotem wyrobami akcyzowymi. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której zajmuje się między innymi handlem olejami smarowymi objętych kodami CN 2710, w tym pozostałymi olejami o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99. Wyroby będące przedmiotem obrotu przeznaczone są do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Działalność w zakresie obrotu olejami smarowymi, w tym pozostałymi olejami, prowadzona jest w oparciu o następujący schemat działań.

Wnioskodawca dokonuje nabycia wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym Producenta tych wyrobów. Następnie dokonuje ich odsprzedaży do podmiotów zużywających przedmiotowe wyroby do celów uprawniających do stosowania zwolnienia z podatku akcyzowego. Wyroby przemieszczane są bezpośrednio od podmiotu prowadzącego skład podatkowy do podmiotu zużywającego.

Wnioskodawca na żadnym etapie nie uzyskuje faktycznego, fizycznego władztwa nad sprzedawanymi wyrobami akcyzowymi. Nie jest on odpowiedzialny za ich transport, a także nie dokonuje magazynowania przedmiotowych wyrobów w celu ich dalszej odsprzedaży. W fakturze dokumentującej sprzedaż Wnioskodawca jako sprzedawcę wskazuje siebie, natomiast jako kupującego podmiot zużywający wyroby akcyzowe do celów uprawniających do stosowania zwolnienia z podatku akcyzowego.

Pytania

1. Czy prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności polegającej na pośrednictwie w handlu, tj. nabywaniu oraz odsprzedaży zwolnionych z akcyzy olejów smarowych objętych kodami CN 2710, w tym pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, w sytuacji gdy Wnioskodawca na żadnym etapie nie uzyskuje faktycznego, fizycznego władztwa nad sprzedawanymi wyrobami, wymaga uzyskania przez Wnioskodawcę zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący?

2. Czy w celu spełnienia warunków do zwolnienia z podatku akcyzowego o którym mowa w § 6 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w związku z dyspozycją art. 32 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy prowadzenie działalności polegającej na pośrednictwie w handlu, tj. nabywaniu oraz odsprzedaży zwolnionych z akcyzy olejów smarowych objętych kodami CN 2710, w tym pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, w sytuacji gdy Wnioskodawca na żadnym etapie nie uzyskuje faktycznego, fizycznego władztwa nad sprzedawanymi wyrobami, nie wymaga uzyskania przez Wnioskodawcę zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (u.p.a.) przez podmiot pośredniczący rozumieć należy podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również bezpośrednio z importu.

Zgodnie z przyjęta interpretacją tego przepisu: „(`(...)`) zakresem tej definicji należy objąć tylko te podmioty, które odbierają ze składu podatkowego wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy, a następnie przemieszczają je do własnych magazynów w celu dalszej dystrybucji do konkretnych podmiotów zużywających. W rezultacie za podmioty pośredniczące nie należy uznawać pośredników w obrocie wyrobami akcyzowymi, którzy nie uczestniczą w fizycznej dostawie wyrobów akcyzowych, a jedynie dokonują operacji handlowych zakupu i odsprzedaży wyrobów zwolnionych od akcyzy, przemieszczanych bezpośrednio ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego” (S. Parulski, art. 2, Akcyza. Komentarz, Warszawa 2016 r., SIP LEX/el.).

Rozważając powyższą kwestię należy zgodzić się z tezą, że „art. 56 u.p.a., jak również jednolity system zwolnień od akcyzy nie odnoszą się do podmiotów, które funkcjonują jako pośrednicy handlowi w obrocie wyrobami akcyzowymi, jednak w praktyce nie magazynują wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy w celu ich dalszej odsprzedaży. Podmioty takie, nazywane pośrednikami handlowymi, uczestniczą w transakcji z punktu widzenia cywilnoprawnego i handlowego, tj. nabywają i odsprzedają wyroby akcyzowe lub pośredniczą w transakcji zawieranej pomiędzy dwoma podmiotami, jednak nie są objęte obowiązkiem uzyskania zezwolenia, jak również spełnienia innych wymogów formalnych związanych z pełnieniem swojej funkcji. W takim przypadku wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy przemieszczane są bezpośrednio pomiędzy podmiotem prowadzącym skład podatkowy a podmiotem zużywającym. W rezultacie nakładanie dodatkowych obowiązków na pośredników handlowych byłoby nieuzasadnione w świetle systemu wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy” (S. Parulski, art. 56, Akcyza. Komentarz, Warszawa 2016 r., SIP LEX/el.).

Istotnym argumentem przemawiającym za prawidłowością przedstawionej wyżej wykładni definicji legalnej podmiotu pośredniczącego jest stanowisko Ministerstwa Finansów wyrażone w uzasadnieniu do projektu ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 października 2008 r. (uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o podatku akcyzowym, druk sejmowy nr 1083, s. 25).

Zgodnie z tym stanowiskiem sprzedaż wyrobów innemu podmiotowi niż podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący, bez ich fizycznego przemieszczenia do tego innego podmiotu, nie rodzi skutków podatkowych w akcyzie. Dopiero fizyczne przemieszczenie tych wyrobów do innego podmiotu niż podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący będzie skutkowało powstaniem konsekwencji podatkowych. Oderwanie czynności prawnej w postaci sprzedaży, od faktycznego obrotu wyrobami akcyzowymi (przemieszczenia/dostarczenia tych wyrobów) korzystającymi ze zwolnienia oraz związanie przedmiotu opodatkowania jedynie ze stroną fizyczną transakcji potwierdza również brzmienie art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.a., zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy.

Sama sprzedaż wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku, w postaci transakcji handlowej - dokumentowanej przekazywanymi fakturami, bez przepływu towarów - nie rodzi skutków w akcyzie. W rezultacie powyższego pośrednicy handlowi, którzy fizycznie nie magazynują ani nie dostarczają wyrobów zwolnionych od akcyzy, nie są podmiotami pośredniczącymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23 u.p.a. (por. interpretacja indywidualna z dnia 22 kwietnia 2020 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.7.2020.1.MAZ; interpretacja indywidualna z dnia 4 lipca 2016 r., nr IBPP4/4513-248/16/PK).

Zdaniem Wnioskodawcy nie jest on zobowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, w celu spełnienia warunków do zwolnienia z podatku akcyzowego o którym mowa w § 6 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Zgodnie z § 6 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oleje smarowe pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy są zwolnione z akcyzy jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 1 u.p.a. warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne oraz uwzględniając fakt, iż Wnioskodawca nie jest zobligowany do posiadania statusu podmiotu pośredniczącego, stwierdzić należy iż Wnioskodawca nie ma obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego w celu spełnienia przez daną transakcję warunków do zwolnienia z podatku akcyzowego.

Krąg podmiotów obowiązanych do złożenia zabezpieczenia akcyzowego został bowiem ściśle określony w art. 32 ust. 5 pkt 1 u.p.a. i nie zaliczono do niego podmiotów występujących w roli pośredników handlowych w obrocie wyrobami akcyzowymi zwolnionymi ze względu na przeznaczenie.

Wyeksponować należy również fakt, że transakcja obrotu wyrobami akcyzowymi zwolnionymi ze względu na przeznaczenie, w której Wnioskodawca pełni rolę pośrednika handlowego, spełniać będzie warunek określony w powołanym przepisie prawnym. Wyroby akcyzowe będące jej przedmiotem będą bowiem objęte zabezpieczeniem akcyzowym podmiotu prowadzącego skład podatkowy na każdym etapie obrotu, do czasu potwierdzenia ich odbioru przez podmiot zużywający.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie Pana sytuacji prawnopodatkowej i została wydana w oparciu o obowiązujące przepisy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) i rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.