Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczącego opodatkowania rozlewu alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący opodatkowania rozlewu alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Postanowieniem z dnia (`(...)`) ogłosił upadłość (`(...)`) (dalej jako „Upadły” ) i wyznaczył Wnioskodawcę na syndyka masy upadłości Upadłego.

Upadły przed ogłoszeniem upadłości był przedsiębiorcą zajmującym się produkcją i sprzedażą różnego rodzaju wyrobów alkoholowych. Upadły przed ogłoszeniem upadłości posiadał zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W toku prowadzonego postępowania upadłościowego Wnioskodawca ustalił, iż w skład masy upadłości wchodzi niesprzedany przed ogłoszeniem upadłości alkohol, który został wymieniony w spisie z natury sporządzonym (`(...)`). Część alkoholu wchodzącego w skład masy upadłości była już rozlana w butelki bądź pojemniki typu „mauzer” przed ogłoszeniem upadłości. Jednakże część alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości magazynowana była i nadal znajduje się w kilkumetrowych stalowych zbiornikach (silosach). Powyższe silosy nie zostały oznaczone znakami akcyzy (banderolami). Z uwagi na ich konstrukcję i rozmiary, ewentualny transport silosów wraz ze znajdujących się w nim alkoholem jest niemożliwy, a przynajmniej znacząco utrudniony.

W odniesieniu do przedmiotowego alkoholu procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona. Podatek akcyzowy od przedmiotowego alkoholu - w tym również w odniesieniu do alkoholu znajdującego się w silosach, nieoznaczonego podatkowymi znakami akcyzy - został naliczony i zadeklarowany w deklaracjach podatkowych AKC-4, które zostały złożone Naczelnikowi (`(...)`). Kwota podatku akcyzowego nie została jednak zapłacona przez Upadłego. Dalej należy wskazać, iż w toku postępowania upadłościowego, Urząd Skarbowy w (`(...)`) dokonał zgłoszenia wierzytelności wynikających ze zgłoszonych przez Upadłego deklaracji podatkowych. Zobowiązania Upadłego z tytułu podatku akcyzowego od alkoholu wchodzącego w skład masy upadłość będą zaspokajane zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 28 lutego 2003 r. prawo upadłościowe (t.j. Dz.U. 2020 r. poz. 1228, dalej jako „p.u.” ).

Ani Upadły, ani Wnioskodawca nie posiadają obecnie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego ani jakiegokolwiek zezwolenia na handel alkoholem, nie są również zarejestrowanymi odbiorcami bądź wysyłającymi w odniesieniu do wyrobów akcyzowych. Wnioskodawca, w celu likwidacji masy upadłości oraz pozyskania środków na zaspokojenie wierzycieli Upadłego planuje sprzedać alkohol znajdujący się obecnie w Silosach podmiotom krajowym posiadającym zezwolenie na sprzedaż hurtową alkoholu. Wnioskodawca planuje uzyskać zgodę rady wierzycieli upadłego bądź sędziego-komisarza na sprzedaż alkoholu z wolnej ręki. Z uwagi jednak na trudności w ewentualnym transporcie silosów oraz w konsekwencji - brak zainteresowania zakupem alkoholu bezpośrednio w tego typu zbiorniku przez potencjalnych nabywców, Wnioskodawca planuje przelać alkohol zgromadzony w silosach do pojemników typu „mauzer” . Pojemniki typu „mauzer” posiadają objętość ok. 1000 I. Przelanie alkoholu do mniejszych pojemników będzie mieć na celu znalezienie potencjalnych nabywców, którzy wykazują większe zainteresowanie mniejszymi ilościami alkoholu oraz umożliwienie transportu alkoholu po jego zakupie przez zainteresowanych. Nadrzędnym celem powyższych czynności jest zaś likwidacja masy upadłości i zaspokojenie wierzycieli Upadłego.

Przelanie alkoholu etylowego do mauzerów nie będzie następowało w składzie podatkowym - będzie miało miejsce bezpośrednio przy silosach. Wnioskodawca nie będzie przelewanego alkoholu przetwarzał ani poddawał innym procesom produkcyjnym - zostanie on przelany do mniejszych pojemników w niezmienionej formie i po przelaniu będzie posiadał takie same właściwości.

Wnioskodawca, przed docelową sprzedażą alkoholu w zbiornikach typu mauzer, zamierza oznaczyć je legalizacyjnymi znakami akcyzy, zgodnie z uzyskaną uprzednio interpretacją indywidualną (…). Wnioskodawca nie będzie sprzedawać alkoholu przed jego prawidłowym oznaczeniem legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Wątpliwości Wnioskodawcy wywołuje dopuszczalność przelania alkoholu znajdującego się w silosach nieoznaczonych znakami akcyzy do pojemników typu „mauzer” oraz prawnopodatkowe konsekwencje takiej czynności.

Pytania

1. Czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przelanie przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, co do którego procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, z silosów nieoznaczonych znakami akcyzy do pojemników typu „mauzer” stanowić będzie produkcję alkoholu w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 722)?

2. Czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przelanie przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, co do którego procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, z silosów nieoznaczonych znakami akcyzy do pojemników typu „mauzer”, może nastąpić poza składem podatkowym?

3. Czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, w związku z przelaniem przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, co do którego procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, z silosów nieoznaczonych znakami akcyzy do pojemników typu „mauzer”, powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, rozlanie wyprodukowanego przez Upadłego przed ogłoszeniem upadłości alkoholu do pojemników o mniejszej objętości nie będzie stanowić produkcji alkoholu. Tym samym czynność rozlania do mniejszych pojemników nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, nie musi również nastąpić w składzie podatkowym.

Ad. 1

Zgodnie z art. 93 ust. 2 u.p.a. produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

Powyższy przepis jako jedną z czynności definiowanych jako „produkcja” alkoholu wymienia „rozlew” .

Równocześnie ustawa nie zawiera definicji „rozlewu” . Kluczowe dla opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego znaczenie ma zaś odpowiedź na pytanie, czy w wyniku przelania alkoholu z silosów do mniejszych pojemników (mauzerów) dochodzi do „rozlewu” bądź innej czynności stanowiącej produkcję alkoholu.

Co istotne, w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, zaś należna akcyza od przedmiotowego alkoholu została naliczona i zadeklarowana w deklaracjach podatkowych AKC-4, które zostały złożone Naczelnikowi (…). Kwota podatku akcyzowego nie została zapłacona przez Upadłego, jednakże (…) dokonał zgłoszenia wierzytelności wynikających ze zgłoszonych przez Upadłego deklaracji podatkowych. Zobowiązania Upadłego z tytułu podatku akcyzowego od alkoholu wchodzącego w skład masy upadłość będą zaspokajane zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 28 lutego 2003 r. prawo upadłościowe (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1228, dalej jako „p.u.”). Przedmiotowy alkohol został już więc wyprodukowany i naliczono od niego akcyzę. Czynności w postaci przelania alkoholu do innych, mniejszych pojemników, bez dokonania jego dalszej obróbki czy poddania go procesom produkcyjnym mogącym zmienić jego właściwości, nie mogą w takim przypadku stanowić ponownej „produkcji” tego samego alkoholu. Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 1 października 2019 r., znak 0111-KDIB3-3.4013.169.2019.2.MK, oceniając zdarzenie przyszłe, w którym: „Wnioskodawca zamierza nabywać alkohol (whisky, wódki, koniaki) poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (czyli wyroby akcyzowe od których akcyza została uiszczona w należnej wysokości) i następnie sprzedawać w mniejszych butelkach (tzw. próbkach). Przelanie wyrobu akcyzowego z opakowania zawierającego podatkowe znaki akcyzowe nastąpi do opakowań jednostkowych o pojemności 50 ml. Po napełnieniu próbek napojem alkoholowym sprzedawca będzie nanosił na próbkę legalizacyjny znak akcyzy” , Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „zgodnie z zasadą jednokrotności opodatkowania akcyzą, wyrażoną w art. 8 ust. 6 ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Oznacza to, że co do zasady akcyza jest płacona na pierwszym szczeblu obrotu, który dokonywany jest poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Konsekwentnie każda następna czynność po zadeklarowaniu lub określeniu kwoty akcyzy, której przedmiotem będą te same wyroby akcyzowe, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a podmiot dokonujący danej czynności nie powinien być traktowany jako podatnik akcyzy. (`(...)` ) Tym samym ponowny rozlew alkoholu etylowego od którego na wcześniejszym etapie obrotu zapłacono akcyzę w należnej wysokości, z opakowań jednostkowych zawierających podatkowe znaki akcyzy do innych opakowań jednostkowych w miejscu ich sprzedaży detalicznej, nie stanowi w myśl przepisów ustawy o podatku akcyzowym produkcji alkoholu. W konsekwencji ponowny rozlew alkoholu, od którego na wcześniejszym etapie obrotu zapłacono akcyzę w należnej wysokości, z opakowań jednostkowych zawierających podatkowe znaki akcyzy do innych opakowań jednostkowych, w miejscu ich sprzedaży detalicznej, nie musi odbywać się w składzie podatkowym.”

W zdarzeniu przyszłym stanowiącym podstawę powyższej interpretacji indywidualnej wprawdzie opakowania, w których znajdował się alkohol, były oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, inaczej niż w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku - istotniejsze jest jednak to, że sam podatek akcyzowy został zapłacony w należnej wysokości na wcześniejszym etapie. Nie sposób uznać za „produkcję” alkoholu jego przelania do mniejszych pojemników, jeżeli alkohol ten został już wyprodukowany i naliczono od niego akcyzę, zaś w wyniku przelania do innych pojemników nie dojdzie do przetworzenia alkoholu czy nadania mu odmiennych właściwości - będzie to dalej ten sam wyrób akcyzowy, który został już opodatkowany. Uznanie powyższego procesu za produkcję prowadziłoby bowiem w konsekwencji do naruszenia zasady jednokrotnego opodatkowania akcyzą.

Podobne stanowisko zajął wcześniej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 28 sierpnia 2012 r., znak IBPP4/443-355/12/PH, w zdarzeniu przyszłym, w którym „Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy opisana we wniosku czynność wykonywana przez Wnioskodawcę, a polegająca na przelewaniu Kosmetyku do opakowań o pojemności 100 ml oraz etykietowaniu go, spełnia przesłanki do uznania jej za produkcję alkoholu etylowego w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy” , wyjaśnił, iż „przelewanie z beczek 200-litrowych do opakowań o pojemności 100 ml Kosmetyku, który zawiera w swoim składzie alkohol etylowy skażony podlegający zwolnieniu u Producenta Kosmetyku na podstawie 32 ust. 4 pkt 2 ustawy, nie mieści się w procesie rozumianym jako produkcja alkoholu etylowego. Innymi słowy przedmiotowe rozlewanie Kosmetyku przez Wnioskodawcę do mniejszych opakowań nie będzie produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

Wobec powyższego, iż działalność Wnioskodawcy, w zakresie przedstawionym we wniosku, nie będzie polegała na produkcji. Opisane czynności nie powodują u Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego, nie są opodatkowane akcyzą, jak również Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku wykonywania przedmiotowych czynności w składzie podatkowym.”

Powyższe interpretacje potwierdzają, że w przypadku, gdy od danego wyrobu została zapłacona akcyza (względnie - gdy wyrób podlegający opodatkowaniu korzystał ze zwolnienia z podatku na wcześniejszym etapie obrotu), przelanie wyrobu do mniejszych pojemników, bez jego dalszego przetworzenia, nie stanowi produkcji alkoholu etylowego.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym czynności polegające na przelaniu alkoholu z silosów do mauzerów, które zostaną oznaczone legalizacyjnymi znakami akcyzy, a następnie sprzedane podmiotom posiadającym zezwolenie na sprzedaż hurtową alkoholu, nie stanowią produkcji w rozumieniu art. 93 ust. 2 u.p.a.

Ad. 2

Przechodząc do odpowiedzi na drugie pytanie sformułowane we wniosku, wskazać należy, że zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 u.p.a., produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji: wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Jak wynika a contrario z powyższego przepisu, czynności niebędące produkcją wyrobów akcyzowych nie muszą odbywać się w składzie podatkowym. Jeśli więc przelanie alkoholu do mniejszych pojemników nie jest produkcją, nie musi się odbywać w składzie podatkowym.

Z ostrożności zaznaczyć należy, że nawet w przypadku uznania, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym następuje produkcja alkoholu etylowego - co Wnioskodawca kwestionuje - to wówczas należałoby przyjąć, że na podstawie zwolnienia z art. 47 ust. 1 pkt 1 u.p.a. nie musi się ona odbywać w składzie podatkowym. Akcyza od alkoholu znajdującego się w silosach, który miałby zostać przelany do pojemników typu mauzer, została prawidłowo naliczona i zadeklarowana, zaś wierzytelność z jej tytułu została prawidłowo zgłoszona w toku postępowania upadłościowego. Niezależnie więc od tego, czy czynności polegające na przelaniu alkoholu z silosów do mauzerów należy uznać za produkcję alkoholu czy też nie, nie muszą one być wykonane w składzie podatkowym.

Ad. 3

Na koniec należy wskazać, że jedną z najistotniejszych zasad określonych przez ustawodawcę w u.p.a., jest zasada jednokrotnego opodatkowania akcyzą. Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.a. przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym czynności polegające na przelaniu alkoholu z silosów do mauzerów nie stanowią produkcji alkoholu, nie mogą one również podlegać opodatkowaniu akcyzą na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 u.p a. Równocześnie, sama czynność przelania alkoholu do innego pojemnika nie została wymieniona odrębnie jako przedmiot opodatkowania akcyzą w art. 8 ust. 1 u.p.a. W konsekwencji należy stwierdzić, że nie jest to czynność opodatkowana akcyzą.

Niezależnie od powyższego, z ostrożności należy wskazać, że nawet w przypadku uznania, że czynność przelania alkoholu do innego pojemnika, bez jego dalszego przetworzenia, co do zasady podlega opodatkowaniu akcyzą na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 bądź też na innej podstawie - co Wnioskodawca kwestionuje - to zgodnie z zasada jednokrotnego opodatkowania akcyzą w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie może ona zostać ponownie opodatkowana.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 u.p.a, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W oparciu o powyższy przepis należy wskazać, iż z uwagi na fakt, że w stosunku do alkoholu wchodzącego w skład masy upadłości powstał już obowiązek podatkowy, zaś po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy kwota akcyzy została określona w deklaracji, obowiązek podatkowy w stosunku do przedmiotowego alkoholu nie może powstać ponownie. Oznacza to, iż przelanie alkoholu z silosów do mauzerów, a następnie jego sprzedaż w ramach postępowania upadłościowego po oznaczeniu legalizacyjnymi znakami akcyzy, nie będzie skutkować ponownym powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym. Podatek został już bowiem zadeklarowany w deklaracjach AKC-4, następnie zaś wierzytelności wynikające ze złożonych przez Upadłego deklaracji zostały prawidłowo zgłoszone w toku prowadzonego postępowania upadłościowego przez właściwy organ podatkowy, a do ich zaspokojenia dojdzie w trybie przewidzianym w p.u.

Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2010 r., znak ITPP3/443-35/10/ZG, „Jednakże wskazać należy, iż zgodnie z art. 4 ust. 5 ww. ustawy jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

W związku z określoną w ww. przepisie art. 4 ust. 5 ustawy zasadą jednokrotnego opodatkowania akcyzą - w stosunku do przedmiotowego alkoholu etylowego nie powstaje obowiązek podatkowy ani z tytułu jego sprzedaży przez syndyka masy upadłości, ani z tytułu jego nabycia lub posiadania. Na podmiocie, który nabędzie od syndyka masy upadłości przedmiotowy alkohol etylowy, jak również na każdym kolejnym nabywcy - nie będzie ciążył obowiązek uiszczenia podatku akcyzowego od tego alkoholu.

W związku z prowadzonym postępowaniem upadłościowym podatek akcyzowy od przedmiotowego alkoholu etylowego, tak jak powstałe wierzytelności, będzie podlegał zaspokojeniu z funduszu masy upadłości, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 175 poz. 1361 z późn. zm.)”.

Wprawdzie powyższa interpretacja odwołuje się do ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r. (Dz.U. 2004 nr 29 poz. 257), jednakże zasada sformułowana w przywołanym przepisie jest tożsama w swojej istocie z zasadą sformułowaną w art. 8 ust. 6 aktualnej ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym argumentacją przywołana w ww. interpretacji indywidualnej zachowuje aktualność.

Ad. 1-3

Podsumowując swoje stanowisko, Wnioskodawca stwierdza, że:

1. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przelanie przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, co do którego procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, z silosów nieoznaczonych znakami akcyzy do pojemników typu „mauzer” nie będzie stanowić produkcji alkoholu w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 722).

2. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przelanie przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, co do którego procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, z silosów nieoznaczonych znakami akcyzy do pojemników typu „mauzer”, może nastąpić poza składem podatkowym.

3. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, w związku z przelaniem przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, co do którego procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, z silosów nieoznaczonych znakami akcyzy do pojemników typu „mauzer", nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1. użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2. dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3. sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4. nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza

w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Natomiast jak wynika z art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Stosownie do art. 21 ust. 5 ustawy:

Zobowiązanie podatkowe przyjmuje się w wysokości wynikającej z deklaracji podatkowej lub z deklaracji uproszczonej, chyba że organ podatkowy określi inną wysokość tego zobowiązania.

Jak stanowi art. 21 ust. 8 ustawy:

Kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

W myśl art. 47 ust. 1 ustawy:

Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1. wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2. mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, win uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz. U. z 2019 r. poz. 1534 oraz z 2020 r. poz. 425);

3. piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4. mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5. wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6. energii elektrycznej;

7. wyrobów węglowych;

8. suszu tytoniowego;

9. wyrobów gazowych.

Zgodnie z art. 92 ustawy:

Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie – art. 92 ustawy.

W załączniku nr 1 pod pozycjami 17 i 18 określono alkohol etylowy, który uznaje się za wyrób akcyzowy – oznaczony kodem CN 2207 Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone (w poz. 17) oraz – oznaczony kodem CN 2208 Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe (w poz. 18).

Jak wynika z art. 93 ust. 1-4 ustawy, w zw. z art. 165a ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

1. Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2. wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3. napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

2. Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

3. Podstawą opodatkowania alkoholu etylowego jest liczba hektolitrów alkoholu etylowego 100% vol. W temperaturze 20°C zawartego w gotowym wyrobie.

4. Stawka akcyzy na alkohol etylowy wynosi 6903,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca jest syndykiem upadłego przedsiębiorstwa, którego przedmiotem działalności była produkcja i sprzedaż wyrobów alkoholowych („Upadły”). Upadły przed ogłoszeniem upadłości posiadał zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego. W skład masy upadłości wchodzi niesprzedany przed ogłoszeniem upadłości alkohol, który został wymieniony w spisie z natury i który magazynowany jest m.in. w stalowych zbiornikach (silosach).

W odniesieniu do przedmiotowego alkoholu procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona. Podatek akcyzowy od alkoholu znajdującego się w silosach, nieoznaczonych podatkowymi znakami akcyzy, został naliczony i zadeklarowany w deklaracjach podatkowych AKC-4 złożonych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Kwota podatku akcyzowego nie została jednak zapłacona przez Upadłego. W toku postępowania upadłościowego, właściwy urząd skarbowy dokonał zgłoszenia wierzytelności wynikających ze zgłoszonych przez Upadłego deklaracji podatkowych i zobowiązania Upadłego z tytułu podatku akcyzowego od alkoholu wchodzącego w skład masy upadłości będą zaspokajane zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe.

Wnioskodawca planuje sprzedać przedmiotowy alkohol, znajdujący się w silosach, podmiotom krajowym posiadającym zezwolenie na sprzedaż hurtową alkoholu. Wnioskodawca planuje uzyskać zgodę rady wierzycieli upadłego bądź sędziego-komisarza na sprzedaż alkoholu z wolnej ręki. W celu sprzedaży, Wnioskodawca zamierza przelać alkohol etylowy zgromadzony w silosach do pojemników typu „mauzer” o pojemności ok. 1000 litrów, a następnie oznaczyć je legalizacyjnymi znakami akcyzy. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą konsekwencji na gruncie podatku akcyzowego czynności przelewania alkoholu z silosów do pojemników.

Mając na uwadze powyższy opis, w pierwszej kolejności należy wskazać, że na gruncie ustawy o podatku akcyzowym produkcję alkoholu etylowego stanowią czynności: wytwarzania, przetwarzania, oczyszczania, skażania lub odwadniania alkoholu etylowego, a także jego rozlew (art. 93 ust. 2 ustawy).

Prawodawca jednoznacznie wymienił zatem w ustawie te działania, których przedmiotem jest alkohol etylowy, których dokonywanie uznawane jest za produkcję tego alkoholu (czynność podlegającą opodatkowaniu).

Ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje pojęcia „rozlew”, z uwagi na jego jednoznaczne brzmienie literalne. Nadmienić należy, że zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wersja internetowa: https://sjp.pwn.pl), „rozlewać” (rozlać) oznacza: „spowodować wydostanie się jakiejś cieczy poza naczynie”, „wlać coś do wielu naczyń”. Natomiast „rozlew” to: „rozlewanie jakiegoś płynu do naczyń”. Z kolei Wielki słownik języka polskiego (wersja internetowa: https://wsjp.pl) definiuje „rozlew” jako: „1. Rozlanie się jakiegoś płynu z pojemnika, w którym się wcześniej znajdował; 2. Nalewanie czegoś do wielu pojemników”. Samo pojęcie „produkcja” oznacza natomiast: „zorganizowaną działalność mającą na celu wytwarzanie jakichś towarów, usług lub dóbr kultury”.

W kontekście powyższego należy podkreślić, że rozlew alkoholu etylowego – bez względu na jego okoliczności – stanowi produkcję tego alkoholu w świetle ustawy o podatku akcyzowym. Opodatkowaniu podlega bowiem czynność faktyczna, tj. dokonanie rozlewu (rozlewanie, przelewanie do pojemników/naczyń) tego alkoholu – niezależnie od tego, czy ma to miejsce bezpośrednio po zakończeniu poprzedzającej fazy produkcji, czy też dopiero na późniejszym etapie.

Wbrew stwierdzeniu Wnioskodawcy, rozlew alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, który znajduje się w silosach metalowych, do pojemników typu „mauzer” (o pojemności ok. 1000 litrów), dokonywany w celu jego dalszej sprzedaży, będzie zatem produkcją wyrobu akcyzowego (alkoholu etylowego). Nie ma przy tym znaczenia, że – jak podkreśla to Wnioskodawca – podczas przelewania do pojemników nie dojdzie do przetworzenia alkoholu czy nadania mu odmiennych właściwości. Jak bowiem wskazano, rozlewem, a co za tym idzie – produkcją alkoholu etylowego, jest już sama czynność, w wyniku której alkohol wydostaje się z naczynia, w którym się wcześniej znajdował i zostaje przelany do innego pojemnika/opakowania/naczynia. W procesie rozlewu, uznawanym za produkcję alkoholu etylowego, nie musi zatem dochodzić do zmiany cech charakterystycznych tego alkoholu, które to zmiany właściwe są dla innych procesów, tj. wytwarzania, przetwarzania, oczyszczania, skażania czy odwadniania alkoholu etylowego.

Tym samym, odpowiadając na pierwsze pytanie postawione we wniosku, należy wskazać, że przelewanie przez Wnioskodawcę alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, co do którego procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, z metalowych silosów do pojemników typu „mauzer” – stanowić będzie produkcję alkoholu w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 należało zatem uznać za nieprawidłowe.

W dalszej kolejności, odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, tj. w zakresie obowiązku dokonywania rozlewu przedmiotowego alkoholu etylowego w składzie podatkowym – zauważyć należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy skład podatkowy na terytorium kraju to miejsce (określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego), w którym określone wyroby akcyzowe są produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Co do zasady, produkcja wyrobów akcyzowych winna zatem odbywać się w składzie podatkowym – a odstępstwa od tego obowiązku mogą mieć miejsce wyłącznie w sytuacjach wymienionych wprost w art. 47 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku akcyzowym.

Jak stanowi art. 47 ust. 1 ustawy, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym – z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie (pkt 1 cytowanego przepisu), a także z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy (pkt 5 omawianego przepisu).

Tym samym, w sytuacji objętej niniejszym wnioskiem, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 5 ustawy – możliwość rozlewu (produkcji) alkoholu etylowego poza składem podatkowym istnieje wyłącznie w sytuacji, w której kwota akcyzy należnej od alkoholu etylowego rozlewanego z silosów do pojemników typu „mauzer” jest zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od rozlewanych wyrobów, bądź też w sytuacji, gdyby od rozlewanego w ten sposób przedmiotowego alkoholu została zapłacona przedpłata akcyzy.

Nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, zgodnie z którym produkcja alkoholu etylowego opisana w zdarzeniu przyszłym nie będzie musiała odbywać się w składzie podatkowym. Jak bowiem wynika z treści wniosku, akcyza należna od alkoholu etylowego zgormadzonego w silosach, mającego być przedmiotem rozlewu, nie została zapłacona przez Upadłego, lecz dopiero będzie zaspokajana, zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe. Jednocześnie, z wniosku nie wynika również, że Wnioskodawca zamierza dokonywać ww. rozlewu z zastosowaniem instytucji przedpłaty akcyzy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2 dotyczące braku obowiązku produkcji w składzie podatkowym – należało uznać za nieprawidłowe.

Należy dalej zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Przepis ten wyraża zasadę tzw. jednofazowości opodatkowania akcyzą, co oznacza, że podatek ten powinien być zapłacony jednokrotnie i, co do zasady, na tym etapie obrotu wyrobem akcyzowym, z którym wiąże się dopuszczenie tego wyrobu do konsumpcji.

Należy w tym miejscu podkreślić, że pomimo iż przepis art. 8 ust. 6 ustawy zakłada, że dla zastosowania zasady jednokrotności opodatkowania wystarczy określenie lub zadeklarowanie akcyzy w należnej wysokości – to należy mieć na względzie zawarte w tym przepisie zastrzeżenie „chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej”. Zapis ten ma istotne znaczenie, gdyż stanowi odesłanie do innych przepisów ustawy, które regulują w sposób szczególny kwestię zapłaty podatku. Istotą jednokrotności opodatkowania jest więc w istocie zapłata podatku, a nie jedynie jego zadeklarowanie.

Powyższe stwierdzenie znajduje potwierdzenie w regulacjach wspólnotowych. Należy podkreślić, że Dyrektywa Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylająca dyrektywę 92/12/EWG (Dz. Urz. UE.L 2009 Nr 9, str. 12) zakłada wymagalność podatku z chwilą dopuszczenia do konsumpcji, przy czym przez „dopuszczenie do konsumpcji”, rozumie się opuszczenie procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz przechowywanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych, na które nie nałożono akcyzy zgodnie z mającymi zastosowanie przepisami prawa wspólnotowego i ustawodawstwa krajowego. Oznacza to, że dopuszczenie do konsumpcji (co do zasady występujące jednokrotnie), przy braku opodatkowania akcyzą wyrobów po opuszczeniu przez nie procedury zawieszenia poboru akcyzy, może wystąpić ponownie – w przypadku wystąpienia tych wyrobów poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, bez uprzednio zapłaconej akcyzy.

W okolicznościach przedstawionej sprawy, obowiązek podatkowy w stosunku do alkoholu etylowego powstał w związku z produkcją tego alkoholu przez Upadłego, dokonywaną w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Jak jednak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, względem przedmiotowego alkoholu etylowego procedura ta została zakończona, a w konsekwencji powstało z tego tytułu zobowiązanie podatkowe – lecz należna akcyza nie została zapłacona przez Upadłego.

Wnioskodawca zamierza natomiast w dalszej kolejności dokonywać nowej czynności opodatkowanej z wykorzystaniem tego alkoholu etylowego (wobec którego zakończona została procedura zawieszenia poboru akcyzy, ale od którego nie została zapłacona należna akcyza), tj. jego rozlewu do mauzerów, stanowiącego produkcję w rozumieniu przepisów ustawy.

W związku z opisaną produkcją alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, powstanie zatem u Wnioskodawcy nowy obowiązek podatkowy. Wnioskodawca zamierza bowiem dokonać odrębnej czynności na nieopodatkowanym wyrobie (wyrobie, od którego nie został uiszczony należny podatek). Tym samym, na Wnioskodawcy ciążyć będzie zobowiązanie podatkowe.

W konsekwencji, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w związku z przelaniem (rozlewem) przez niego alkoholu etylowego wchodzącego w skład masy upadłości, co do którego procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona, nie powstanie już zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym. Wnioskodawca będzie zobowiązany, zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy, do złożenia deklaracji podatkowej oraz obliczenia i uiszczenia należnej akcyzy w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze powyższe, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 3, należało uznać je za nieprawidłowe.

Przy czym, na marginesie należy zaznaczyć, że na mocy art. 21 ust. 8 ustawy, kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1, może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań postawionych we wniosku. W interpretacji ocenie podlegała wyłącznie kwestia uznania czynności przelewania alkoholu etylowego z silosów do pojemników typu „mauzer” za rozlew (produkcję wyrobów akcyzowych); brak obowiązku dokonywania tej czynności w składzie podatkowym oraz powstanie zobowiązania podatkowego w akcyzie w związku z tą czynnością. Natomiast inne kwestie, nieobjęte pytaniami – nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, rozpatrzone. W szczególności, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii oznaczania opakowań alkoholu etylowego („mauzerów”) właściwymi znakami akcyzy.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że nie ma uprawnienia do dokonywania wykładni prawa w zakresie przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego – w tym ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. – Prawo upadłościowe.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Pana w stanowisku interpretacji indywidualnych należy podkreślić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach podatników i kształtują sytuację prawną tych tylko podmiotów – ściśle w sprawach będących przedmiotem danego rozstrzygnięcia. Interpretacje indywidualne dotyczą bowiem wyłącznie konkretnego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego we wniosku, a tym samym nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego. Oznacza to, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15). Organ natomiast, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost – z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Jednocześnie zauważyć należy, że powołana przez Pana interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 sierpnia 2012 r., znak: IBPP4/443-355/12/PH, dotyczyła czynności konfekcjonowania gotowego produktu (Kosmetyku) nabytego od jego Producenta i zawierającego w swoim składzie skażony alkohol etylowy (wyrób akcyzowy), podlegający zwolnieniu na wcześniejszym etapie obrotu (u Producenta), a nie samego alkoholu etylowego. W takim opisie sprawy, Organ stwierdził w interpretacji, że: „Opisane we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają za przedmiot alkoholu etylowego, lecz jedynie Kosmetyk, który zawiera alkohol etylowy skażony, zwolniony z akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy na wcześniejszym etapie obrotu”. Ponadto, w opisie zdarzenia przyszłego wskazano jednoznacznie, że Wnioskodawcę i Producenta łączy umowa o współpracy, z której postanowień wynika, że Wnioskodawca nie bierze udziału w produkcji Kosmetyku. Produkcją Kosmetyku zajmuje się wyłącznie Producent, a nie Wnioskodawca, który kupuje od niego Produkt gotowy. Na tej podstawie, konfekcjonowanie ww. Kosmetyku, jedynie zawierającego w składzie skażony alkohol etylowy podlegający zwolnieniu od akcyzy na wcześniejszym etapie – nie podlegało opodatkowaniu jako produkcja wyrobu akcyzowego. Sytuacja ta jest zatem odmienna od objętej niniejszym wnioskiem, w którym Wnioskodawca będzie dokonywać czynności opodatkowanej, tj. rozlewu wyrobu akcyzowego stanowiącego jego produkcję, nieobjętego zwolnieniem od akcyzy.

Z kolei odnosząc się do interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11 maja 2010 r. znak ITPP3/443-35/10/ZG, należy zauważyć, że w zdarzeniu przyszłym objętym tą interpretacją zastosowanie miały przepisy ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r., nr 29, poz. 257 ze zm.). Ponadto wskazać należy, że rozstrzygnięcie to dotyczyło Wnioskodawcy, który jedynie nabył alkohol etylowy od syndyka masy upadłości. W takim przypadku, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, podmiot, który nabędzie od syndyka masy upadłości przedmiotowy alkohol etylowy, jak również kolejny nabywca nie będzie obowiązany do uiszczenia podatku akcyzowego od tego alkoholu. Sytuacja będąca przedmiotem sprawy również jest więc odmienna od przedstawionej we wniosku.

Natomiast interpretacja Dyrektora KIS z dnia 1 października 2019 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.169.2019.2.MK dotyczyła ponownego rozlewu alkoholu etylowego nabytego przez podmiot z akcyzą zapłaconą w należnej wysokości, z opakowań jednostkowych, na które naniesiono podatkowe znaki akcyzy, do innych opakowań jednostkowych, w miejscu ich sprzedaży detalicznej.

Natomiast w sytuacji Wnioskodawcy opisanej w niniejszym wniosku, zobowiązanie podatkowe w związku z produkcją alkoholu przez Upadłego, powstałe w momencie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, zostało zadeklarowane i będzie zaspokajane w toku prowadzonego postępowania upadłościowego w trybie przewidzianym w ustawie Prawo upadłościowe. Niemniej jednak, w zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca ma zamiar dokonywać dalszego rozlewu ww. alkoholu poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy – a tym samym, u Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy w związku z dokonywaniem czynności opodatkowanej. Sytuacja przedstawiona w interpretacji znak: 0111-KDIB3-3.4013.169.2019.2.MK nie ma więc w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).