Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych wykorzystywanych przez zakład energochłonny.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

AB sp. z o. o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wyrobów mleczarskich (masła, serów, proszków mlecznych) oraz wyrobów tłuszczowych (miksów). Wnioskodawca wytwarza wskazane produkty w zakładzie produkcyjnym w XY (dalej jako: „Zakład”).

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje znaczne ilości ciepła, które pozyskiwane jest z kotłowni węglowej (dalej jako: „Kotłownia”), stanowiącej własność Spółki i integralną część Zakładu.

W Kotłowni znajdują się dwa kotły zasilane wyrobami węglowymi nabywanymi od różnych dostawców, na podstawie indywidualnie składanych zamówień. Głównym przedmiotem działalności Kotłowni jest produkcja i dostarczanie pary na potrzeby produkcji środków spożywczych, ogrzewanie Zakładu, przygotowanie ciepłej wody użytkowej oraz podgrzewanie środków myjących. Produkowana w Kotłowni energia cieplna wykorzystywana jest wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy (nie jest przekazywana podmiotom trzecim).

Dodatkowo do Kotłowni przynależy wyznaczona część placu, na którym znajdują się oznaczone miejsca do składowania węgla oraz żużlu. Budynek kotłowni składa się z:

- głównego pomieszczenia, w którym usytuowane są m in. kotły węglowe, węzeł c.o., wymiennik ciepła, zbiornik c.w.u.;

- pomieszczenia rozdzielni elektrycznej;

- pomieszczenia stacji uzdatniania wody;

- pomieszczenia sterowni;

- pomieszczenia z zapleczem sanitarnym (szatnie dla pracowników).

Do Kotłowni przypisane są poszczególne środki trwałe, aktywa trwałe i obrotowe, zapasy i należności z tytułu dostaw i usług, a także zobowiązania związane z funkcjonowaniem Kotłowni.

Kotłownia posiada wyodrębnione konto księgowe, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić zyski i koszty Kotłowni. Do wyodrębnionych kosztów należą koszty zakupu wyrobów węglowych, koszty wynagrodzeń dla pracowników pracujących w Kotłowni, amortyzacja, zużycie materiałów, usługi remontowe, podatki czy też koszty zużycia mediów. Dział „Kotłownia” nie występuje jako strona umów, wszelkie umowy są zawierane przez Spółkę.

Koszty przypisywane są do Kotłowni głównie na podstawie faktur dokumentujących dany wydatek, np. związany z zakupem materiałów, węgla czy też usług remontowych. W przypadku, gdy dana faktura dotyczy zakupu towarów lub usług, które przynależą również do innych działów Spółki, osoby odpowiedzialne za zakup odpowiednio opisują faktury, dzieląc znajdujące się na niej towary/usługi, zgodnie z ich przynależnością do danego działu. Na koncie księgowym Kotłowni uwzględniane są jedynie towary i usługi przypisane do działu Kotłowni. Wnioskodawca na koncie księgowym Kotłowni wyodrębnia także koszty związane z rozliczaniem podatku od nieruchomości. Odpowiednia część podatku od nieruchomości, obliczona na podstawie powierzchni Kotłowni w stosunku do reszty Zakładu, księgowana jest na koncie księgowym Kotłowni. Amortyzacja księgowana na koncie Kotłowni dotyczy środków trwałych należących do Kotłowni oraz wymienionych w rejestrze środków trwałych Kotłowni. Powyższe zasady rozliczania kosztów Kotłowni spisane zostały w Opisie Zasad Alokacji Kosztów.

Kotłownia Wnioskodawcy została także wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki, jako niezależny dział „Kotłownia”, bezpośrednio podlegający Działowi Technicznemu, który z kolei w strukturze organizacyjnej znajduje się pod nadzorem dyrektora Działu Technicznego. Dodatkowo Wnioskodawca zatrudnia pracowników wykonujących zadania związane wyłącznie z działalnością Kotłowni (brygadzistę Kotłowni oraz palaczy), a także wskazuje w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych osobno dla pracowników Kotłowni.

Prowadzona przez Kotłownię produkcja ciepła jest odmienna od pozostałej działalności Spółki, tj. produkcji wyrobów mleczarskich i tłuszczowych. Składniki wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana w Kotłowni i nie odbywa się w innych jednostkach Spółki.

Zgodnie z powyższym, kotły przynależące do Kotłowni zasilane są węglem (miałem). Wnioskodawca zakłada, że udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej przez Kotłownię w roku 2021 i następnych latach wyniesie ponad 10%.

Co więcej, Wnioskodawca mając na celu wypełnianie przyjętych zobowiązań środowiskowych, wdrożył w Zakładzie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, tj. System Zarządzania Środowiskowego ISO 14001, który jest równoznaczny z wymaganiami PN-EN ISO 14001:2015, potwierdzony certyfikatem przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą.

Wnioskodawca nie korzysta obecnie z żadnego zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów węglowych.

Podsumowując, Kotłownia funkcjonuje jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, mogący potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Jak wskazano powyżej świadczą o tym:

- wyodrębnienie organizacyjne Kotłowni, polegające na wyodrębnieniu Kotłowni jako niezależnego działu „Kotłownia” w pionie technicznym, na podstawie uchwały zarządu;

- wyodrębnienie finansowe Kotłowni, które polega na tym, że Spółka ma możliwość określenia jakiego rodzaju koszty, przychody, należności i zobowiązania dotyczą wyłącznie

działalności Kotłowni. Wnioskodawca dokonuje takiego podziału w szczególności poprzez wyodrębnienie konta księgowego odpowiadającego kosztom generowanym przez

Kotłownię (przykładowo kosztom wyrobów węglowych, wynagrodzeń pracowników Kotłowni, amortyzacji, usług remontowych, podatku od nieruchomości);

- wyodrębnienie funkcjonalne Kotłowni jest związane z faktem, że Kotłownia mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przedstawione zadania, tj.

produkcję i dostawę ciepła. Co więcej do działalności Kotłowni przypisani są konkretni pracownicy, aktywa pozwalające na realizację odmiennego od pozostałej działalności

Spółki celu (np. przeważająca część budynku kotłowni, kotły, skład węgla i żużlu). Wskazane składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są

wyłącznie do produkcji i dostarczania energii cieplnej, podczas gdy pozostała działalność Spółki polega na produkcji wyrobów mleczarskich.

Pytania

1. Czy Kotłownia, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego, stanowi zakład energochłonny w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym?

2. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia wyrobów węglowych z akcyzy, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W ocenie Wnioskodawcy Kotłownia stanowi zakład energochłonny w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym.

2. Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia wyrobów węglowych z akcyzy, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym.

I. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1. i 2.

Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 722, z późn. zm.; dalej jako: „Ustawa”), definiuje, iż wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do Ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 2 ust 1 pkt 1a Ustawy, wyroby węglowe to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do Ustawy. Są to:

- węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych (kod CN ex 2701);

- węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych (kod CN ex 2702);

- koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych (kod CN ex 2704 00).

Zgodnie z powyższym, węgiel używany przez Spółkę do celów produkcji ciepła w Kotłowni jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu;

2. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

3. import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

4. użycie wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;

5. użycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego:

a) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 1, do celów innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uznaje się również

naruszenie warunków, o których mowa w art. 31a ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę

węglowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31a ust. 1,

b) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

c) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno- skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości;

6. użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary;

7. powstanie ubytków wyrobów węglowych.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 Ustawy, za sprzedaż finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych uznaje się ich:

1. sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r. poz. 1025, 1104, 1629, 2073 i 2244 oraz z 2019 r. poz. 80);

2. zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

3. wydanie w zamian za wierzytelności;

4. wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;

5. darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

6. wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;

7. przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;

8. przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów

stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;

9. użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Za finalnego nabywcę węglowego, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23c Ustawy, uznaje się podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby węglowe, lub

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe

- niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.

Natomiast pośredniczący podmiot węglowy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23a Ustawy, to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:

a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub

b) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

c) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów niepodlegających opodatkowaniu akcyzą

- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 Ustawy.

Wnioskodawca nie jest pośredniczącym podmiotem węglowym, bowiem nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 Ustawy.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest finalnym nabywcą węglowym i nie dokonuje czynności opodatkowanych akcyzą w stosunku do wyrobów węglowych. Wnioskodawca nabywa wyroby węglowe od zewnętrznych podmiotów, a akcyza uwzględniana jest w ich cenie.

Zgodnie z art. 31a ust. 1 pkt 8 Ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Z kolei w myśl art. 31a ust. 7 [Ustawy], przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Art. 31c Ustawy wskazuje, iż za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

1. system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów

cieplarnianych (Dz.U. z 2020 r. poz. 136 i 284) i przepisach wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;

2. system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz.U. poz. 1060. z 2019 r. poz. 1501 oraz z 2020 r.

poz. 284);

3. uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2020 r. poz. 264 i

284), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty

zastępczej;

4. system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;

5. system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy Ustawy, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze wskazanego w art. 31a ust. 1 pkt 8 Ustawy zwolnienia wyrobów węglowych z akcyzy w przypadku spełnienia następujących przesłanek:

I. zużywania wyrobów węglowych do celów opałowych,

II. w ramach zakładu energochłonnego w rozumieniu definicji ustawowej zawartej w art. 31a ust. 7 Ustawy,

III. w tym zakładzie energochłonnym powinien być wprowadzony w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

I. Zużywanie wyrobów węglowych do celów opałowych

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wyroby węglowe są przez Wnioskodawcę wykorzystywane na potrzeby zasilania kotłów węglowych znajdujących się w Kotłowni. Wyroby węglowe są więc spalane w kotłach w celu wytworzenia energii cieplnej, która następnie jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy (np. w celu ogrzania Zakładu).

Zgodnie z powyższym, wyroby węglowe są przez Spółkę zużywane wyłącznie w celach opałowych, tj. w celu zasilania kotłów węglowych Kotłowni.

II. Zakład energochłonny

Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 31a ust. 7 Ustawy, zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, aby można było określić, czy Kotłownia stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe, należy zweryfikować, czy stanowi ona zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanego przepisu, tj. musi ona:

A. stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych,

B. być wyodrębniona organizacyjnie,

C. być wyodrębniona finansowo,

D. być wyodrębniona funkcjonalnie.

A. Zespół składników materialnych i niematerialnych

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 3.04.2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.54.2018.1.JS, stwierdził wyodrębnienie składników materialnych i niematerialnych w jednostce, do której przypisane zostały poszczególne środki trwałe, aktywa trwałe i obrotowe, zapasy i należności z tytułu dostaw i usług, w tym także zobowiązania związane z funkcjonowaniem tej jednostki.

Tożsame stanowisko Dyrektor KIS przedstawił także w interpretacjach indywidualnych o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.25.2018.2.JS, 0111-KDIB3-3.4013.273.2017.2.MAZ, 0111-KDIB3-3.4013. 179.2017.2.MK, 2461-IBPP4.4513.39.2017.2.MK.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, w przypadku Wnioskodawcy, do Kotłowni przypisane są poszczególne środki trwałe, aktywa trwałe i obrotowe, zapasy i należności z tytułu dostaw i usług, a także zobowiązania związane z funkcjonowaniem Kotłowni. Kotłownia posiada wyodrębnione konto księgowe, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić zyski i koszty Kotłowni.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Kotłownia stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, co potwierdza poniższe podsumowanie.

B. Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 1.07.2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.69.2020.2.MAZ w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:

„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Tożsame stanowisko Dyrektor KIS przedstawił także w interpretacjach indywidualnych o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.8.2020.2.PK, 0111-KDIB3-3.4013.219.2018.1.MPU, 0111-KDIB3-3.4013.54. 2018.1.JS, 0111-KDIB3-3.4013.25.2018.2.JS, 0111-KDIB3-3.4013.273.2017.2.MAZ.

Z kolei jak wynika ze stanu faktycznego, Kotłownia Wnioskodawcy została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki, jako niezależny dział „Kotłownia”, bezpośrednio podlegający Działowi Technicznemu, który z kolei w strukturze organizacyjnej znajduje się pod nadzorem dyrektora Działu Technicznego. Wyodrębnienia tego dokonano na podstawie uchwały Zarządu.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Kotłownia jest wyodrębniona organizacyjnie od reszty Spółki.

C. Wyodrębnienie finansowe

Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 1.07.2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.69.2020.2.MAZ:

„Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Tożsame stanowisko Dyrektor KIS przedstawił także w interpretacjach indywidualnych o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.54.2018.1.JS, 0111-KDIB3-3.4013.25.2018.2.JS, 0111-KDIB3-3.4013.273. 2017.2.MAZ.

Dodatkowo w interpretacji indywidualnej z dn. 19.11.2018 [r.], sygn. 0111-KDIB3-3.4013.219. 2018.1.MPU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził wyodrębnienie finansowe jednostki, dla której stworzone zostało odrębne miejsce powstawania kosztów, umożliwiające ewidencję zdarzeń gospodarczych, w tym zobowiązań.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w przypadku Wnioskodawcy, wyodrębnienie finansowe Kotłowni polega na tym, że Spółka określa jakiego rodzaju koszty, przychody, należności i zobowiązania dotyczą wyłącznie działalności Kotłowni. Podział taki jest dokonywany w szczególności poprzez wyodrębnienie konta księgowego odpowiadającego kosztom generowanym przez Kotłownię (przykładowo kosztom wyrobów węglowych, wynagrodzeń pracowników Kotłowni, amortyzacji, usług remontowych, podatku od nieruchomości).

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Kotłownia jest wyodrębniona finansowo od reszty Spółki.

D. Wyodrębnienie funkcjonalne

Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 1.07.2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.69.2020.2.MAZ:

„Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Tożsame stanowisko Dyrektor KIS przedstawił także w interpretacjach indywidualnych o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.8.2020.2.PK, 0111-KDIB3-3.4013.219.2018.1.MPU, 0111-KDIB3-3. 4013.54. 2018.1.JS, 0111-KDIB3-3.4013.25.2018.2.JS, 0111-KDIB3-3.4013.273.2017.2.MAZ.

Jak wynika ze stanu faktycznego, Kotłownia mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przedstawione zadania, tj. produkcję i dostawę ciepła. Co więcej, do działalności Kotłowni przypisani są konkretni pracownicy, aktywa pozwalające na realizację odmiennego od pozostałej działalności Spółki celu (np. przeważająca część budynku kotłowni, kotły, skład węgla i żużlu). Wskazane składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są wyłącznie do produkcji i dostarczania energii cieplnej, podczas gdy pozostała działalność Spółki polega na produkcji wyrobów mleczarskich. Kotłownia posiada więc potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Kotłownia jest wyodrębniona funkcjonalnie od reszty Spółki.

Podsumowując, Kotłownia stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, mogący potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Jak wskazano powyżej, świadczą o tym:

- wyodrębnienie organizacyjne Kotłowni polegające na wyodrębnieniu Kotłowni jako niezależnego działu „Kotłownia” w pionie technicznym poprzez uchwałę;

- wyodrębnienie finansowe Kotłowni, które polega na tym, że Spółka określa jakiego rodzaju koszty, przychody, należności i zobowiązania dotyczą wyłącznie działalności

Kotłowni;

- wyodrębnienie funkcjonalne Kotłowni, które jest związane z faktem, że Kotłownia mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przedstawione

zadania, tj. produkcję i dostawę ciepła.

Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Wnioskodawcy Kotłownia stanowi nie mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębniony organizacyjnie i finansowo, który mógłby funkcjonować jako odrębne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie produkujące i dostarczające energię cieplną.

Udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni

Zgodnie z art. 31a ust. 7 Ustawy, aby uznać Kotłownię za zakład energochłonny, poza wymogiem, aby Kotłownia stanowiła nie mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębniony organizacyjnie i finansowo, który mógłby funkcjonować jako odrębne, niezależne przedsiębiorstwo, konieczne jest także spełnienie wymogu, zgodnie z którym udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej nie może wynosić mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zakłada, że udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej przez Kotłownię w roku 2021 i następnych latach wyniesie ponad 10%. Przy tym założeniu wymóg ten również będzie spełniony w przypadku Wnioskodawcy.

System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 31c pkt 4 Ustawy, za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001.

Z kolei jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w Spółce wdrożony został System Zarządzania Środowiskowego ISO 14001, który jest równoznaczny z wymaganiami PN-EN ISO 14001:2015.

Zatem, w Spółce funkcjonuje system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Wnioskodawcy, Kotłownia stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31a ust. 7 Ustawy.

Ponadto udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej przez Kotłownię w roku 2021 i następnych latach wyniesie ponad 10%, a Kotłownia została objęta system zarządzania środowiskowego potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy Kotłownia stanowi zakład energochłonny w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów węglowych z akcyzy, o którym mowa w art. art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2022 r., poz. 143; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy:

Wyroby węglowe to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy.

Pod pozycją 19 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN ex 2701 został wymieniony:

Węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.

W myśl art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy:

W przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu;

2. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

3. import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

4. użycie wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;

5. użycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego:

a) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 1, do celów innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uznaje się

również naruszenie warunków, o których mowa w art. 31a ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez finalnego

nabywcę węglowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31a ust. 1,

b) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

c) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-

skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości;

6. użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary;

7. powstanie ubytków wyrobów węglowych.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy:

Za sprzedaż wyrobów węglowych uznaje się ich:

1. sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 1509 i 2459);

2. zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

3. wydanie w zamian za wierzytelności;

4. wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;

5. darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

6. wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;

7. przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;

8. przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów

stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;

9. użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy:

Finalny nabywca węglowy to podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby węglowe, lub

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe

- niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.

Jak stanowi art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Zgodnie z art. 31a ust. 7 ustawy:

Przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z art. 31c ustawy:

Za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

1. system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów

cieplarnianych (Dz. U. z 2021 r. poz. 332 i 1047 oraz z 2022 r. poz. 1) i przepisach wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;

2. system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. z 2020 r. poz. 634);

3. uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2021 r. poz.

2166), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian

opłaty zastępczej;

4. system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;

5. system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

Państwa wątpliwości dotyczą:

- uznania Kotłowni za zakład energochłonny

- prawa do zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych wykorzystywanych przez zakład energochłonny.

Możliwość skorzystania – na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy – ze zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych wymaga równoczesnego (łącznego) spełnienia przez podatnika następujących warunków:

- wykorzystania wyrobów węglowych do celów opałowych;

- posiadania statusu zakładu energochłonnego;

- wprowadzenia w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Posiadanie statusu zakładu energochłonnego wykorzystującego wyroby węglowe wymaga spełnienia przez podatnika następujących warunków:

- udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy

udział;

- zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, zdefiniowana w art. 31a ust. 7 ustawy.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, na gruncie przepisów akcyzowych, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy Kotłownia stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolna jest do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych) w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie organizacyjno-majątkowe, ale takie, które musi się odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki (elementy), będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest istnienie w ramach jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku akcyzowym mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W przedstawionych przez Wnioskodawcę okolicznościach zdarzenia przyszłego należy uznać Kotłownię za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełniającą definicję zawartą w art. 31a ust. 7 ustawy. Opisaną we wniosku Kotłownię tworzy bowiem zespół powiązanych ze sobą składników, mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujący zadania, ponieważ została wyodrębniona:

- organizacyjnie (znalazło to odzwierciedlenie w wyodrębnieniu Kotłowni – na podstawie uchwały zarządu – jako niezależnego działu w pionie technicznym, będącego pod

nadzorem dyrektora Działu technicznego);

- finansowo (poprzez wyodrębnione konta księgowe, Spółka ma możliwość określenia kosztów, przychodów, należności i zobowiązań dotyczących wyłącznie działalności

Kotłowni);

- funkcjonalnie (zadaniem Kotłowni jest produkcja ciepła, wykorzystywanego do celów produkcyjnych Spółki i do ogrzewania Zakładu);

- majątkowo (do Kotłowni przypisany jest osobny zespół składników majątkowych).

Przy tym podkreślić należy, że jak oświadczył Wnioskodawca, Kotłownia mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji i dostaw energii cieplnej.

Ponadto w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że zakłada udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej przez Kotłownię w roku 2021 i latach następnych wyniesie ponad 10%. Oznacza to, że Kotłownia będzie spełniała także drugi z warunków dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będącą zakładem energochłonnym.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania Kotłowni za zakład energochłonny (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

Zauważyć należy, że Wnioskodawca wykorzystuje w Kotłowni wyroby węglowe do celów opałowych. Ponadto – na co wskazał Organ powyżej – Kotłownia będzie posiadała status zakładu energochłonnego w przypadku, gdy udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej będzie wynosił nie mniej niż 10%, w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Oznacza to, że Spółka spełni – stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego – dwa pierwsze z wymienionych powyżej warunków, uprawniających do zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że w celu wypełnienia zobowiązań środowiskowych, wdrożył w Zakładzie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, tj. System Zarządzania Środowiskowego ISO 14001, potwierdzony certyfikatem przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą. System ten obejmuje także Kotłownię, która stanowi integralną część Zakładu. Wskazany przez Wnioskodawcę system zarządzania środowiskowego został wymieniony w art. 31c pkt 4 ustawy, co oznacza, że także trzeci z powyżej wskazanych warunków jest spełniony przez Kotłownię, stanowiącą własność Spółki.

Reasumując należy stwierdzić, że w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie przesłanki uprawniające do zwolnienia od akcyzy – na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy – wyrobów węglowych zużywanych do celów opałowych przez Kotłownię.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).