Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczącego możliwości przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy win z krajów Unii Europejskiej od drobnych producentów, wytwarzających wino bez zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący możliwości przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy win z krajów Unii Europejskiej od drobnych producentów, wytwarzających wino bez zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podatnikiem akcyzowym. Jako podatnik akcyzowy posiada m.in. zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy świadczy, m.in. usługę, dzięki której kontrahenci mogą przemieścić z zagranicy wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a następnie je wprowadzić do składu podatkowego Wnioskodawcy.

Jednym z potencjalnych klientów jest podmiot, który chce nabywać wina z Unii Europejskiej produkowane przez tzw. małych winiarzy (drobni producenci w rozumieniu art. 40 dyrektywy Rady 2008/118/WE).

Pytania

Czy można przemieścić wino z kraju Unii Europejskiej wytworzone przez drobnego producenta wina w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, w sytuacji gdy producent wytwarza wino bez wykorzystania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego?

Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest twierdząca, jaki dokument towarzyszący należy dołączyć do wina przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy?

Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest twierdząca, w którym momencie należy objąć nabywane wewnątrzwspólnotowe wino od drobnego producenta zabezpieczeniem akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy istnieje możliwość przemieszczenia wina z innego kraju Unii Europejskiej do polskiego składu podatkowego nawet w sytuacji, w której drobny producent wina nie posiada zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego.

Dokumentem, który powinien towarzyszyć winu w przypadku takiego przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, jest dokument określony w przepisach unijnych dedykowanych uprawie winorośli i wyrobom winiarskim.

Zabezpieczenie akcyzowe w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wina w opisanym przypadku powinno zostać złożone przed rozpoczęciem przemieszczania wina w ramach nabycia z UE w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z art. 40 dyrektywy Rady 2008/118/WE w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylającej dyrektywę 92/12/EWG drobni producenci win mogą być zwolnieni przez kraje UE z obowiązku prowadzenia m.in. składu podatkowego.

W takim przypadku dostawa takich win, dodajmy w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, powinna zostać dokonana na podstawie dokumentu określonego w przepisach dedykowanych branży winiarskiej (przepisy unijne, o których mowa jest poniżej).

Ww. przepis dyrektywy Rady 2008/118 został implementowany do ustawy o podatku akcyzowym w zakresie nabycia wewnątrzwspólnotowego wina od drobnych producentów win.

Stosownie do art. 47 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego win gronowych wyprodukowanych poza składem podatkowym jest obowiązany poinformować naczelnika urzędu skarbowego o odbiorze win oraz przedstawić dokument handlowy towarzyszący produktom winiarskim, na którego podstawie dokonano ich przemieszczenia na terytorium kraju.

Dodajmy, że z uwagi na lokalizację przywołanego przepisu (Rozdział 2 Działu III ustawy o podatku akcyzowym - rodział dedykowany składom podatkowym i procedurze zawieszenia poboru akcyzy) ciągle mówimy o przemieszczeniu wina w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Mając na uwadze powyższe, w szczególności przywołane unijne regulacje oraz ustawę o podatku akcyzowym (art. 47 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym) w opinii Wnioskodawcy istnieje możliwość przemieszczenia z kraju unijnego wina od małego producenta w procedurze zawieszenia poboru akcyzy również w sytuacji, gdy taki mały producent nie działa w oparciu o zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Wnioskodawca w takiej sytuacji, kiedy odbiera wino z UE wyprodukowane przez drobnego producenta, jest obowiązany poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego o odbiorze takiego wina. Dodatkowo, choć to nie wynika z przepisów ustawy o podatku akcyzowym, a tylko z przepisów wykonawczych do ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej, Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy, odbierający wyroby akcyzowe przemieszczane w procedurze zawieszenia poza systemem EMCS powinien poinformować właściwy urząd celno-skarbowy o planowanym odbiorze wina z jednodniowym wyprzedzeniem przed odbiorem – par. 36 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych.

Dokumentem umożliwiającym przemieszczenie wina w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest w sytuacji jak ta wyżej opisana, stosownie do art. 10 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2018/273 z dnia 11 grudnia 2017 r. uzupełniającego rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1308/2013 w odniesieniu do systemu zezwoleń na nasadzenia winorośli, rejestru winnic, dokumentów towarzyszących i świadectw, rejestru przychodów i rozchodów, obowiązkowych deklaracji, powiadomień i publikowania zgłoszonych informacji, oraz uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 w odniesieniu do odpowiednich kontroli i kar, zmieniającego rozporządzenia Komisji (WE) nr 555/2008, (WE) nr 606/2009 i (WE) nr 607/2009 oraz uchylającego rozporządzenie Komisji (WE) nr 436/2009 i rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2015/560, dokument towarzyszący ze specjalnym numerem ewidencyjnym (numer MVV).

W związku z tym Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy zamierza przyjmować do składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy ww. wina od drobnych winiarzy z UE na podstawie ww. dokumentu towarzyszącego z numerem ewidencyjnym MVV.

Jeżeli chodzi zaś o sprawę zajmowania w opisanej sytuacji zabezpieczenia akcyzowego, zdaniem Wnioskodawcy, zabezpieczenie akcyzowe analogicznie do art. 41 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, powinno zostać zajęte przed rozpoczęciem przemieszczania ww. wina na terytorium kraju.

Ww. model zajmowania zabezpieczenia, choć odnoszący się do nabywania wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych z zał. nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wydaje się być właściwym w tym szczególnym przypadku, kiedy mówimy o przemieszczeniu w zawieszeniu wina z innego kraju UE poza systemem EMCS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Nabycie wewnątrzwspólnotowe to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy:

e-AD to elektroniczny administracyjny dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 15a ustawy:

Dokument zastępujący e-AD to dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, gdy System jest niedostępny, zawierający takie same dane jak e-AD.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 16 ustawy:

Uproszczony dokument towarzyszący jest to dokument, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej lub nabycia wewnątrzwspólnotowego, wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, oraz alkohol etylowy całkowicie skażony środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażania alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 288 z 23.11.1993, str. 12, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 249, z późn. zm.).

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 26 ustawy:

System to krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi:

a) przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz. Urz. UE L 197 z 29.07.2009, str. 24, z późn. zm.),

b) przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia,

c) monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Raport odbioru to raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Dokument zastępujący raport odbioru to dokument zawierający takie same dane jak raport odbioru, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, stosowany, gdy System jest niedostępny.

W myśl art. 77 ust. 1 ustawy:

Dostawa wewnątrzwspólnotowa lub nabycie wewnątrzwspólnotowe, na potrzeby działalności gospodarczej wykonywanej na terytorium kraju, wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, są dokonywane na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego.

Jak stanowi art. 77 ust. 2 ustawy:

Uproszczony dokument towarzyszący może być zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla uproszczonego dokumentu towarzyszącego. Do dokumentu handlowego zastępującego uproszczony dokument towarzyszący stosuje się odpowiednio przepisy o uproszczonym dokumencie towarzyszącym.

W myśl art. 78 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:

1. przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

2. potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym - z wyjątkiem przypadków, w których pomimo obowiązku wynikającego z rozporządzenia Komisji (EWG) nr 3649/92 z dnia 17 grudnia 1992 r. w sprawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego w wewnątrzwspólnotowym przemieszczaniu wyrobów akcyzowych, przeznaczonych do konsumpcji w państwie członkowskim wysyłki (Dz. Urz. WE L 369 z 18.12.1992, str. 17; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 216) wyroby opodatkowane zerową stawką akcyzy nie zostały przemieszczone z terytorium państwa członkowskiego na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego;

2a) wystawić dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju i dołączyć ten dokument do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3. bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3a) złożyć zabezpieczenie akcyzowe, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3b) bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są opodatkowane na terytorium kraju zerową stawką akcyzy.

Jak stanowi art. 40 ust. 1 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1. wyroby akcyzowe są:

a) w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,

b) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,

c) przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,

d) przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

1a) wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu lub dostarczenia przez zużywający podmiot gospodarczy, który posiadał te wyroby i nie zużył ich do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

2. wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do:

a) składu podatkowego na terytorium kraju,

b) urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,

c) podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

3. (uchylony).

W myśl art. 40 ust. 2 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane:

1. ze składu podatkowego na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego;

2. ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do składu podatkowego na terytorium kraju;

3. w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju przez terytorium państw członkowskich do organu celnego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

4. ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

5. ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego przez terytorium kraju do organu celnego na terytorium innego państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

6. ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

7. ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca ich odbioru przez zarejestrowanego odbiorcę na terytorium kraju lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

8. przez terytorium kraju między składami podatkowymi na terytorium państw członkowskich;

9. przez terytorium kraju ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

10. w przypadku importu i dopuszczenia do obrotu, z miejsca importu na terytorium kraju, przez zarejestrowanego wysyłającego do:

a) składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego,

b) nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy,

c) podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1,

d) organu celnego na terytorium państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

11. w przypadku importu i dopuszczenia do obrotu, z miejsca importu na terytorium państwa członkowskiego, przez zarejestrowanego wysyłającego do:

a) składu podatkowego na terytorium kraju,

b) określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru tych wyrobów przez zarejestrowanego odbiorcę,

c) podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1,

d) urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,

e) organu celnego na terytorium państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej, przez terytorium kraju.

Zgodnie z art. 40 ust. 2a ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli w ramach przemieszczania wyrobów akcyzowych, o którym mowa w ust. 2, wyroby te są przemieszczane przez terytorium państwa trzeciego.

Jak stanowi art. 40 ust. 5 ustawy:

Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1. W przypadku wyrobów akcyzowych oznaczonych kodami CN 2710 12 21, 2710 12 25 oraz 2710 19 29 procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

Zgodnie z art. 40 ust. 6 ustawy:

Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:

Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest:

1. zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;

2. złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:

Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, warunkiem zastosowania tej procedury jest w przypadku wyrobów:

1. przemieszczanych wyłącznie na terytorium kraju - spełnienie warunków, o których mowa w ust. 1;

2. przemieszczanych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego, w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego:

a) dokonanie przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym obejmującego w szczególności dane dotyczące ilości nabywanych wyrobów akcyzowych i kwotę akcyzy podlegającej zawieszeniu, oraz złożenie zabezpieczenia akcyzowego, przed wprowadzeniem wyrobów na terytorium kraju, oraz

b) dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych;

3. przemieszczanych na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej:

a) złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego przed rozpoczęciem przemieszczania oraz

b) dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 5 ustawy:

Przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego:

1. raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru lub

2. raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu, lub

3. alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy

- w części objętej potwierdzeniem.

Stosownie do art. 41a ust. 5 ustawy:

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z załączonym:

1. wydrukiem e-AD z nadanym numerem referencyjnym albo z załączonym innym dokumentem handlowym, w którym umieszczono numer referencyjny nadany w Systemie e-AD związanemu z przemieszczaniem danych wyrobów akcyzowych, albo

2. dokumentem zastępującym e-AD.

Jak stanowi art. 47 ust. 1 ustawy:

Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1. wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2. mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, win uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz. U. z 2019 r. poz. 1534 oraz z 2020 r. poz. 425);

3. piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4. mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5. wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6. energii elektrycznej;

7. wyrobów węglowych;

8. suszu tytoniowego;

9. wyrobów gazowych.

Z art. 47 ust. 2 ustawy wynika, że:

Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

Jak stanowi art. 47 ust. 3 ustawy:

W składzie podatkowym wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy mogą być magazynowane w jednym pomieszczeniu z innymi wyrobami, pod warunkiem że wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy będą magazynowane oddzielnie, a miejsce ich magazynowania będzie wskazane w ewidencji wyrobów akcyzowych prowadzonej przez podmiot prowadzący skład podatkowy.

W myśl art. 47 ust. 6 ustawy:

Podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego win gronowych wyprodukowanych poza składem podatkowym jest obowiązany poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego o odbiorze tych win oraz przedstawić dokument handlowy towarzyszący produktom winiarskim, na którego podstawie dokonano ich przemieszczenia na terytorium kraju.

W przedmiotowej sprawie, Spółka jako podatnik akcyzy świadczy usługę, w ramach której przyjmuje do swojego składu podatkowego wyroby akcyzowe należące do kontrahentów. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sytuacji, w której przedmiotem przemieszczenia z kraju UE (nabycia wewnątrzwspólnotowego) przez kontrahenta do jej składu podatkowego będzie wino produkowane przez tzw. małych winiarzy (drobni producenci w rozumieniu art. 40 dyrektywy Rady 2008/118/WE), wytwarzane w państwie członkowskim poza składem podatkowym. Zdaniem Spółki, wino wyprodukowane poza składem podatkowym przez drobnych producentów z kraju UE, może być przemieszczone do należącego do niej składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Odpowiadając na wątpliwości Wnioskodawcy, w kontekście cytowanych wyżej przepisów, należy w pierwszej kolejności wskazać na cel oraz istotę procedury zawieszenia poboru akcyzy, jak również na podstawowe warunki przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem tej procedury.

Procedura zawieszenia poboru akcyzy jest podstawą unijnego systemu podatku akcyzowego. Jej stosowanie opiera się przede wszystkim na wykorzystaniu szczególnych instytucji, m.in. składu podatkowego, zarejestrowanego wysyłającego, zarejestrowanego odbiorcy, przedstawiciela podatkowego itp. w związku z produkcją, przetwarzaniem, przechowywaniem lub przemieszczaniem wyrobów akcyzowych.

Istotą stosowania tej procedury jest to, że w trakcie jej trwania obowiązek podatkowy (nieskonkretyzowana powinność do zapłaty podatku) nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe (czyli obowiązek zapłaty konkretnej kwoty akcyzy we wskazanym terminie). W konsekwencji tak długo, jak stosowana jest ta procedura, możliwe jest dokonywanie transakcji sprzedaży czy też przemieszczania wyrobów akcyzowych, bez konieczności zapłaty akcyzy.

Procedura zawieszonej akcyzy wprowadzona została na gruncie prawa wspólnotowego i znajduje wyraz w art. 4 pkt 7 dyrektywy Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylającej dyrektywę 92/12/EWG (Dz.U.UE.L.2009.9.12, dalej: „dyrektywa horyzontalna”).

Art. 17 ust. 1 ww. dyrektywy horyzontalnej wskazuje, że:

Wyroby akcyzowe mogą być przemieszczane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na terytorium Wspólnoty, także wtedy, gdy wyroby przemieszczane są przez państwo lub terytorium trzecie:

a) ze składu podatkowego do:

(i) innego składu podatkowego;

(ii) zarejestrowanego odbiorcy;

(iii) miejsca, z którego wyroby akcyzowe opuszczają terytorium Wspólnoty, zgodnie z art. 25 ust. 1;

(iv) odbiorcy, o którym mowa w art. 12 ust. 1, jeśli wyroby są wysyłane z innego państwa członkowskiego;

b) z miejsca importu do jednego z miejsc przeznaczenia, o których mowa w lit. a), jeśli wyroby są wysyłane przez zarejestrowanego wysyłającego.

Przy czym na użytek niniejszego artykułu „miejscem importu” jest miejsce, w którym znajdują się wyroby w momencie dopuszczenia do swobodnego obrotu zgodnie z art. 79 rozporządzenia (EWG) nr 2913/92.

Jak z kolei stanowi art. 17 ust. 2 dyrektywy horyzontalnej:

W drodze odstępstwa od art. 17 ust. 1 lit. a) ppkt (i) i (ii) oraz ust. 1 lit. b), a także z wyjątkiem sytuacji, o których mowa w art. 19 ust. 3, państwo członkowskie przeznaczenia może, na warunkach, jakie samo określi, zezwolić na przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do miejsca dostawy bezpośredniej znajdującego się na terytorium tego państwa, jeśli takie miejsce zostało wyznaczone przez uprawnionego prowadzącego skład w państwie członkowskim przeznaczenia lub przez zarejestrowanego odbiorcę. Taki uprawniony prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowany odbiorca pozostaje odpowiedzialny za przedstawienie raportu odbioru, o którym mowa w art. 24 ust. 1 dyrektywy.

W ramach implementacji powyższej normy prawnej na gruncie krajowym, polski ustawodawca zdefiniował procedurę zawieszenia poboru akcyzy w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy – wskazując jakie konkretnie czynności mogą być wykonywane w ramach tej procedury, a także określając skutki podatkowe jej stosowania.

Zakres czynności objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy obejmuje: produkcję, magazynowanie, przeładowywanie i przemieszczanie wyrobów akcyzowych. Czynności te mogą być wykonywane we własnym imieniu i na własną rzecz (np. produkcja i magazynowanie wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym) lub na rzecz usługobiorców (np. usługowe magazynowanie w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych wytworzonych/nabywanych wewnątrzwspólnotowo przez podmiot trzeci). Szczegółowe regulacje odnośnie tego, w jakich sytuacjach zastosowanie może mieć procedura zawieszenia poboru akcyzy, zawarte są w przepisach Działu III Rozdziału 1 ustawy o podatku akcyzowym.

I tak, art. 40 ustawy wskazuje jednoznacznie przypadki, w których procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie na terytorium kraju – zostały one wymienione enumeratywnie. Natomiast art. 41 ust. 1 określa jednoznacznie warunki związane z zastosowaniem procedury podczas przemieszczania wyrobów akcyzowych. Z kolei art. 41a i art. 42 ustawy ustanawiają prawidłowy sposób rozpoczęcia i zakończenia przedmiotowej procedury.

Z powyższych przepisów wynika zarazem, że podstawą dla stosowania reżimu zawieszonego poboru akcyzy – który stanowi w istocie preferencję podatkową, pozwalającą na odsunięcie w czasie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego – jest odpowiednie wypełnienie wszystkich warunków wskazanych w ustawie.

W dalszej kolejności należy stwierdzić, że stosownie do art. 40 ust. 1 powołanej wyżej dyrektywy horyzontalnej:

Państwa członkowskie mogą zwolnić drobnych producentów wina z wymogów przewidzianych w rozdziałach III i IV oraz z innych wymogów odnoszących się do przemieszczania i monitorowania. Jeśli tacy drobni producenci dokonują samodzielnie transakcji wewnątrzwspólnotowych, mają obowiązek powiadomić o tym odpowiednie organy oraz spełnić wymogi rozporządzenia Komisji (WE) nr 884/2001 z dnia 24 kwietnia 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady stosowania dotyczące dokumentów towarzyszących przewozowi produktów winiarskich oraz rejestrów prowadzonych w sektorze wina.

Jak stanowi art. 40 ust. 2 dyrektywy horyzontalnej:

W przypadku gdy drobni producenci wina są zwolnieni z wymogów zgodnie z ust. 1, odbiorca powiadamia właściwe organy państwa członkowskiego przeznaczenia o odebranych dostawach wina za pomocą dokumentu wymaganego rozporządzeniem (WE) nr 884/2001 lub poprzez odniesienie do niego.

Na podstawie art. 40 ust. 3 dyrektywy horyzontalnej:

Na użytek niniejszego artykułu „drobni producenci wina” oznaczają osoby produkujące średnio mniej niż 1000 hl wina rocznie.

Należy zauważyć, że powyższy przepis wspólnotowy (art. 40 dyrektywy horyzontalnej) wprowadza fakultatywną, tj. nieobligatoryjną możliwość udzielenia przez państwa członkowskie ulgi dla drobnych producentów wyrobów winiarskich. Przepis ten przewiduje, że państwa członkowskie mogą zezwolić, aby produkcja win przez tzw. „małych winiarzy” odbywała się poza składem podatkowym, a przemieszczanie takich win miało miejsce poza systemem EMCS. Przy czym, ustalenie zakresu tego zwolnienia dla drobnych producentów win leży w gestii poszczególnych państw członkowskich.

Jednocześnie wymaga wskazania, że na gruncie krajowym ułatwienie, o którym mowa w tej regulacji, znalazło wyraz w art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy – zgodnie z którym produkcja mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego wina uzyskanego z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz. U. z 2019 r. poz. 1534 oraz z 2020 r. poz. 425) nie musi odbywać się w składzie podatkowym. Tym samym na mocy tego przepisu, krajowi drobni wytwórcy win gronowych zyskali możliwość produkcji win poza składem podatkowym, co pozwoliło na wyeliminowanie dodatkowych obciążeń administracyjnych, które w przypadku tej grupy podmiotów stanowiły istotną barierę w efektywnym gospodarowaniu.

Należy jednak mieć na uwadze, że powyższe zwolnienie krajowych tzw. „małych winiarzy” z obowiązku produkcji win w składzie podatkowym, wprowadzone w art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy w ślad za cytowanym art. 40 dyrektywy horyzontalnej – nie jest równoznaczne z implementacją wszystkich fakultatywnych postanowień tego przepisu dyrektywy.

Norma ta w sposób szeroki przewiduje możliwość zwolnienia przez państwa członkowskie drobnych producentów wina z wymogów przewidzianych w rozdziałach III i IV dyrektywy oraz z innych wymogów odnoszących się do przemieszczania i monitorowania przez dany kraj członkowski, ma ona jednak charakter jedynie opcjonalny – a zatem nie musi ona podlegać implementacji we wszystkich krajach członkowskich w pełnym zakresie.

Powyższe oznacza, że wprawdzie produkcja win przez małych winiarzy na terytorium kraju może odbywać się poza składem podatkowym na mocy art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy – lecz przemieszczanie tych win na terytorium kraju ma miejsce poza systemem EMCS i nie ma do niego zastosowania procedura zawieszenia poboru akcyzy. Również w przypadku dostaw wewnątrzwspólnotowych lub nabycia wewnątrzwspólnotowego win produkowanych poza składem podatkowym od drobnych producentów z państw członkowskich – przy przemieszczaniu tych win z kraju UE na terytorium kraju nie jest możliwe przesyłanie tych wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy lub też objęcie ich na terytorium kraju procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Jak wskazano powyżej, aby na gruncie przepisów krajowych możliwe było zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy, spełnione muszą zostać określone w ustawie warunki, m.in. w zakresie posiadania odpowiedniego statusu przez stosujące ją podmioty, wygenerowania stosownych dokumentów, właściwego rozpoczęcia i zamknięcia tego przemieszczenia itd. Warunki te, jak wyżej zaznaczył Organ, zostały szczegółowo ujęte w przepisach ustawy.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, warunki te nie zostaną jednak spełnione. W sprawie objętej wnioskiem nie zachodzi bowiem żaden z przypadków zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, które wymienione zostały w art. 40 ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym, do przemieszczania wina od producentów z kraju UE wytwarzających je bez zezwolenia na prowadzenia składu podatkowego, nie jest możliwe zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Należy dalej zauważyć, że powołany przez Spółkę art. 47 ust. 6 ustawy wprowadza jedynie dodatkowy obowiązek informacyjny dla podmiotów dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia win gronowych wyprodukowanych poza składem podatkowym – tj. obowiązek poinformowania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o odbiorze tych win oraz przedstawienia dokumentu handlowego towarzyszącego produktom winiarskim, na podstawie którego dokonano ich przemieszczenia na terytorium Polski.

Nałożenie powyższego obowiązku na podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego win gronowych nie jest jednak równoznaczne z możliwością zastosowania przez te podmioty procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego tych win wyprodukowanych poza składem podatkowym. Z treści ww. przepisu nie wynika bowiem takie uprawnienie, a jedynie konieczność poinformowania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o odbiorze win oraz przedstawienia stosownego dokumentu handlowego towarzyszącego produktom winiarskim, na podstawie którego podmiot dokonał ich przemieszczenia.

W tym miejscu należy nadmienić, że – jak wskazuje się w orzecznictwie oraz doktrynie – generalną zasadą przy interpretacji przepisów prawa podatkowego, jest dokonywanie jej w sposób ścisły. Nie ma zatem możliwości – w szczególności względem korzystania z preferencji, ulg i zwolnień podatkowych – interpretowania norm prawnych w sposób rozszerzający. Istotą wykładni w interpretacji indywidualnej jest bowiem wyjaśnienie znaczenia określonego przepisu prawnego, nasuwającego z różnych względów wątpliwości w sferze stosowania prawa, przy czym – wykładnia nie może nic dodawać, ani ujmować z treści przepisu, a jedynie wyjaśnia jego treść i znaczenie (por. wyrok WSA w Gliwicach z 22 listopada 2017 r., sygn. akt III SA/Gl 779/17).

Ponadto, wbrew stwierdzeniu Spółki, również lokalizacja ww. przepisu art. 47 ust. 6 ustawy w systematyce ustawy o podatku akcyzowym nie wskazuje na fakt, aby jego przedmiotem było przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Należy zauważyć, że znajduje się on w Dziale III ustawy („Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi”), w Rozdziale 2 („Składy podatkowe”), który dotyczy składów podatkowych (produkcji, magazynowania wyrobów w składzie podatkowym, przeładunku wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy warunków wydania zezwolenia i prowadzenia składu podatkowego).

Z kolei w odniesieniu do przepisu art. 41 ust. 4 pkt 2 ustawy, na który również powołuje się Wnioskodawca – umieszczonego w ustawie w Dziale III, Rozdziale 1 (Procedura zawieszenia poboru akcyzy) w którym określono warunki zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych – należy zauważyć, że odnosi się on ściśle do wyrobów, o których mowa w art. 40 ust. 6 ustawy, tj. do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5. Wyroby te na mocy art. 41 ust. 4 pkt 2 ustawy są przemieszczane na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego, w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego na podstawie dokonanego przez podatnika zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, złożenia przez niego zabezpieczenia akcyzowego przed wprowadzeniem wyrobów na terytorium kraju oraz dołączenia do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych.

Przepis ten (art. 41 ust. 4 pkt 2 ustawy) nie ma jednak zastosowania do win, które jako wyroby akcyzowe zostały wskazane wprost w załączniku nr 2 do ustawy. Nie znajdzie on zatem zastosowania w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę, z uwagi na fakt, że dotyczy wyłącznie wyrobów innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Mając zatem na uwadze powyższe, w świetle przedstawionego przez Spółkę opisu zdarzenia przyszłego należy wskazać, że wino produkowane poza składem podatkowym w państwie członkowskim przez tzw. drobnych winiarzy, nie może być przemieszczane do usługowego składu podatkowego Spółki z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Nadmienić przy tym należy, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie stoją na przeszkodzie temu, aby przedmiotowe wina nabywane wewnątrzwspólnotowo przez kontrahenta poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, były wprowadzane do składu podatkowego Wnioskodawcy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Przy czym, dokumentem umożliwiającym to przemieszczenie dokonywane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy może być wskazany przez Wnioskodawcę dokument towarzyszący ze specjalnym numerem ewidencyjnym (numer MVV).

Zgodnie bowiem z art. 10 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2018/273 z dnia 11 grudnia 2017 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1308/2013 w odniesieniu do systemu zezwoleń na nasadzenia winorośli, rejestru winnic, dokumentów towarzyszących i świadectw, rejestru przychodów i rozchodów, obowiązkowych deklaracji, powiadomień i publikowania zgłoszonych informacji, oraz uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 w odniesieniu do odpowiednich kontroli i kar, zmieniające rozporządzenia Komisji (WE) nr 555/2008, (WE) nr 606/2009 i (WE) nr 607/2009 oraz uchylającego rozporządzenie Komisji WE) nr 436/2009 i rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2015/560 (Dz.Urz.UE.L 2018 Nr 58, str. 1):

1. Właściwe organy uznają następujące dokumenty za dokumenty towarzyszące, pod warunkiem że spełniają one wymogi ustanowione w ust. 2–5 i w załączniku V:

a) w przypadku produktów sektora wina wysyłanych wewnątrz państwa członkowskiego lub pomiędzy państwami członkowskimi, nie naruszając lit. b) niniejszego akapitu:

(i) jeden z dokumentów, o których mowa w art. 21 ust. 6 lub art. 26 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2008/118/WE w przypadku produktów przewożonych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy na terytorium Unii, pod warunkiem że zaznaczono w nim wyraźnie niepowtarzalny administracyjny numer ewidencyjny, o którym mowa w art. 21 ust. 3 tej dyrektywy („numer ARC”), został on sporządzony zgodnie z rozporządzeniem Komisji (WE) nr 684/2009, a w przypadku gdy stosowany jest dokument, o którym mowa w art. 26 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2008/118/WE, wysyłający spełnia wymogi wynikające z ust. 1;

(ii) w przypadku produktów objętych akcyzą i przewożonych na obszarze Unii po dopuszczeniu do spożycia w państwie członkowskim, w którym rozpoczął się przewóz, uproszczony dokument towarzyszący, o którym mowa w art. 34 ust. 1 dyrektywy 2008/118/WE, sporządzony i stosowany zgodnie z rozporządzeniem Komisji (EWG) nr 3649/92;

(iii) w przypadku produktów sektora wina objętych akcyzą i wysyłanych przez drobnych producentów zgodnie z art. 40 dyrektywy 2008/118/WE i w przypadku produktów nieobjętych akcyzą, jeden z następujących dokumentów, sporządzony zgodnie z warunkami określonymi przez państwo członkowskie wysyłki:

- jeżeli państwo członkowskie stosuje system informatyczny, wydruk sporządzonego w tym systemie dokumentu elektronicznego lub innego dokumentu handlowego, w którym wyraźnie zaznaczono specjalny administracyjny numer ewidencyjny („numer MVV”) przypisany do elektronicznego dokumentu administracyjnego przez ten system, pod warunkiem że dokument jest sporządzony zgodnie z obowiązującymi przepisami krajowymi;

- jeżeli państwo członkowskie nie stosuje systemu informatycznego, dokument administracyjny lub dokument handlowy zawierający numer MVV przyznawany przez właściwy organ, pod warunkiem że dokument i jego kopia są zatwierdzone zgodnie z ust. 3 niniejszego artykułu;

b) w przypadku produktów sektora wina wysyłanych do państwa trzeciego lub na terytorium, o którym mowa w art. 5 ust. 2 i 3 dyrektywy 2008/118/WE, jeden z dokumentów, o których mowa w lit. a) ppkt (i) lub (iii).

Dokumenty, o których mowa w akapicie pierwszym lit. a) ppkt (iii) tiret drugie, mogą być stosowane tylko do dnia 31 grudnia 2020 r.

W krajowym porządku prawnym, w tym zakresie (uznawanych dokumentów towarzyszących przy przewozie wyrobów winiarskich), art. 43 ustawy z dnia 16 września 2020 r. o oznaczeniach geograficznych win oraz aromatyzowanych produktów sektora wina (Dz. U. z 2020 r., poz. 1891) wskazuje natomiast, że:

1. Dokument towarzyszący, o którym mowa w art. 24 ust. 1 lit. a (iii) rozporządzenia nr 436/2009, zawiera nadany przez wysyłającego specjalny administracyjny numer ewidencyjny MVV, którym jest numer dokumentu sprzedaży przewożonego wyrobu.

2. Administracyjny numer ewidencyjny MVV, o którym mowa w ust. 1, jest wpisywany w rejestrze przychodu i rozchodu wyrobów winiarskich, o którym mowa w art. 36 ust. 1 rozporządzenia nr 436/2009.

Tym samym, oceniając stanowisko Spółki w zakresie możliwości stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku przemieszczania win od drobnych producentów z krajów Unii Europejskiej do składu podatkowego na terytorium kraju, które to wina produkowane są poza składem podatkowym – należało uznać je za nieprawidłowe. Nabycie wewnątrzwspólnotowe przedmiotowych win będzie mieć miejsce poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w trybie przewidzianym w art. 78 ustawy i na warunkach wskazanych w tym przepisie, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2018/273 w zakresie dokumentów towarzyszących.

Należy wskazać, że w związku z powyższym rozstrzygnięciem odnośnie pierwszego pytania Spółki – tj. uznaniem stanowiska w odpowiedzi na pytanie pierwsze za nieprawidłowe – pozostałe zapytania nie były przedmiotem oceny. Spółka uzależniła bowiem wolę otrzymania rozstrzygnięcia w zakresie pytania drugiego oraz trzeciego udzieleniem przez Organ odpowiedzi twierdzącej na pytanie pierwsze. Jednocześnie rozstrzygnięcie zagadnień objętych pytaniem drugim i trzecim, tj. kwestii dokumentów dołączanych do wyrobów akcyzowych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy oraz objęcia zabezpieczeniem akcyzowym win nabywanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, stało się bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że ocena Państwa stanowiska dotyczy wyłącznie zapytania odnośnie możliwości zastosowania procedury zawieszenia akcyzy w przypadku przemieszczenia do składu podatkowego win od drobnych producentów z UE, wytwarzających je poza składem podatkowym. Inne kwestie nie mogły być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności, w niniejszej interpretacji nie podlegały ocenie obowiązki wynikające z przepisów wykonawczych do ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej (rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 12 sierpnia 2021 r. w sprawie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych – Dz. U. z 2021 r., poz. 1636). przepisy Przepisy te nie stanowią bowiem materialnego prawa podatkowego i nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).