Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie podatku akcyzowego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2021 r. wpłynął do nas Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podstawy opodatkowania akcyzą wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 13 stycznia 2022 r. stanowiącym odpowiedź na nasze wezwanie z 4 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (przedstawiony w uzupełnieniu wniosku):

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest zakup i sprzedaż samochodów używanych w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) zarejestrowanym także do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Nabywa Pan samochody używane w celu dalszej odsprzedaży zarówno w kraju jak i za granicą. Część samochodów nabywa Pan za pośrednictwem portalu aukcyjnego X. Po wygranej licytacji otrzymuje Pan automatycznie dokument FAKTURA PROFORMA, na którym widnieje kwota z aukcji określona w walucie euro. Faktura PRO-FORMA wystawiona jest przez X1. Ponadto na proformie widnieją takie informacje jak:

1. dane samochodu z informacją, że samochód zakupiony jest w systemie VAT MARŻA,

2. opłata za przekazanie dokumentów z adnotacją IMPORT USŁUG,

3. opłata za obsługę samochodu z adnotacją IMPORT USŁUG,

4. opłata aukcyjna z adnotacją IMPORT USŁUG.

Na dokumencie widnieje adnotacja, iż należność w całości należy uiścić niezwłocznie z góry na podany numer rachunku bankowego, którego właścicielem jest wystawca FAKTURY PROFORMA. Widnieje także dopisek „Kwoty podane na dokumencie odnoszą się do kosztów poniesionych od nabywcy przez podmioty trzecie z grupy X w ich własnej nazwie i prawach. Sprzedawca samochodu jest uprawniony do otrzymania pełnej kwoty płatności wskazanej w niniejszym dokumencie i jest zobowiązany do przekazania powyższych kwot na te osoby trzecie natychmiast i w pełni. Sprzedawca zapłatą tych kwot sprzedającym wypełnia dług należny stronom trzecim”. Przed zatwierdzeniem licytacji nie ma informacji dotyczących rozbicia na kwotę samochodu i opłat dodatkowych. Po zakończeniu licytacji ma Pan możliwość wyboru czy chce skorzystać z usługi transportu wylicytowanego samochodu. W przypadku wybrania transportu otrzymuje Pan drugą fakturę PRO-FORMĘ na transport. Faktura PROFORMA wystawiona jest przez X2 i zawiera oznaczenie IMPORT USŁUG. Faktura pomimo, że wystawiona teoretycznie przez innego kontrahenta o innym numerze NIP to wskazuje do dokonania zapłaty numer rachunku bankowego firmy, która wystawiła pierwszą proformę na zakup samochodu wraz z opłatami dodatkowymi. Po dokonaniu płatności za usługę transportową wg. faktury proforma otrzymuje Pan 3 faktury właściwe:

1. Faktura na zakup samochodu używanego z adnotacją VAT MARŻA,

2. Faktura za opłaty dodatkowe z adnotacją USŁUGA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA,

3. Faktura za transport samochodu z adnotacją USŁUGA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA.

Wszystkie trzy dokumenty wystawione są w walucie euro przez podmioty działające na terytorium Niemiec. Faktura za usługi dodatkowe i usługę transportu wystawiona jest przez X2. Natomiast faktura za samochód wystawiona jest przez X1. Na wyżej wymienionych fakturach nie został wykazany podatek VAT należny i nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony. Podmioty należą do grupy X.

Kody CN nabywanych wewnątrzwspólnotowo samochodów: 87032190, 87032290, 87032390, 87032490, 87033190, 87033290, 87033390. Nabywane samochody nie były wcześniej rejestrowane na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Pytanie w zakresie podatku akcyzowego (oznaczone we wniosku nr 3):

Czy jako podstawę opłacenia akcyzy bierze Pan pod uwagę tylko fakturę za nabycie samochodu czy całą kwotę wraz z opłatami dodatkowymi, które wpłacił Pan na jeden numer rachunku bankowego?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku akcyzowego.

Dokonując opłaty akcyzy od takiego samochodu za podstawę przyjmuje Pan również wartość nabycia samochodu (czyli wartość samochodu wraz z opłatą manipulacyjną za dokumenty pojazdowe, opłatą manipulacyjną za pojazd, opłatą aukcyjną, opłatą za transport).

Ocena stanowiska:

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku akcyzowego jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143) zwanej dalej „ustawą”:

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy:

1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 100 ust. 1 i 4 ustawy:

1. W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

2. nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

3. pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

a) wyprodukowanego na terytorium kraju,

b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

4. Samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Analizując dalej pojęcie pojazdów mechanicznych objętych pozycją CN 8703 należy się odwołać do Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, gdzie w Załączniku I „Nomenklatura scalona”, Części drugiej „Tabela stawek celnych”, Sekcji XVII „Pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe”, Dziale 87 „Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria” pod pozycją CN umieszczono:

8702 Pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą;

8703 Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.

Stosownie do art. 101 ustawy:

1. Obowiązek podatkowy z tytułu importu samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego.

2. Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem:

1. przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju;

2. nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju;

3. złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym - jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem.

W dalszej kolejności podnieść należy, że dla podatku akcyzowego zasadnicze znaczenie ma klasyfikacja danego wyrobu akcyzowego lub samochodu osobowego wg Nomenklatury Scalonej o czym stanowi art. 3 ustawy. Ustalenie odpowiedniego kodu CN wyrobu bądź samochodu ma charakter obiektywny tj. jeżeli wyrób lub samochód ma cechy właściwe dla określonego kodu CN, to nie może być on objęty innym kodem np. ze względu na decyzje producenta. Klasyfikacja do kodu CN ma zasadnicze znaczenie na gruncie opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ ten – jako podatek selektywny – obciąża tylko niektóre rodzaje dóbr (por. Prawo celne i podatek akcyzowy: Kierunki przeobrażeń i zmian T. Nowak, P. Stanisławiszyn, Wolters Kluwer 2014, s. 161-162).

Z przywołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlega m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodów osobowych, rozumiane jako czynność polegająca na przemieszczeniu samochodów niezarejestrowanych wcześniej zgodnie z przepisami o ruchu drogowym w kraju, z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy:

1. Podstawą opodatkowania w przypadku samochodu osobowego jest:

1. kwota należna z tytułu sprzedaży samochodu osobowego na terytorium kraju pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy należne od tego samochodu osobowego;

2. kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy - w przypadku jego nabycia wewnątrzwspólnotowego, z tym że w przypadku, o którym mowa w art. 101 ust. 2 pkt 3, podstawą opodatkowania jest średnia wartość rynkowa samochodu osobowego pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy;

3. wartość celna samochodu osobowego powiększona o należne cło - w przypadku importu tego samochodu, z zastrzeżeniem ust. 2-5.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest zakup i sprzedaż samochodów używanych. Nabywa Pan samochody używane w celu dalszej odsprzedaży zarówno w kraju jak i za granicą. Część samochodów nabywa Pan za pośrednictwem portalu aukcyjnego X. Po wygranej licytacji otrzymuje Pan automatycznie dokument FAKTURA PROFORMA, na którym widnieje kwota z aukcji określona w walucie euro. Faktura PRO-FORMA wystawiona jest przez X1.

Po zakończeniu licytacji ma Pan możliwość wyboru czy chce skorzystać z usługi transportu wylicytowanego samochodu. W przypadku wybrania transportu otrzymuje po dokonaniu płatności za usługę transportową wg. faktury proforma otrzymuje Pan 3 faktury właściwe:

1. Faktura na zakup samochodu używanego z adnotacją: VAT marża,

2. Faktura za opłaty dodatkowe z adnotacją: usługa wewnątrzwspólnotowa,

3. Faktura za transport samochodu z adnotacją: usługa wewnątrzwspólnotowa.

Wszystkie trzy dokumenty wystawione są w walucie euro przez podmioty działające na terytorium Niemiec. Faktura za usługi dodatkowe i usługę transportu wystawiona jest przez X2. Natomiast faktura za samochód wystawiona jest przez X1.

Kody CN nabywanych wewnątrzwspólnotowo samochodów: 87032190, 87032290, 87032390, 87032490, 87033190, 87033290, 87033390. Nabywane samochody nie były wcześniej rejestrowane na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest ustalenie podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego nabytego w wyniku ww. opisanej aukcji, a dokładniej, czy jako podstawę opłacenia akcyzy powinien Pan wziąć pod uwagę tylko fakturę za nabycie samochodu czy całą kwotę wraz z opłatami dodatkowymi, które wpłacił Pan na jeden numer rachunku bankowego.

Nabycie wewnątrzwspólnotowe pojazdów o kodach CN 87032190, 87032290, 87032390, 87032490, 87033190, 87033290, 87033390, a więc klasyfikowanych do kodu 8703 – czyli takich o których mowa w art. 100 ust. 4 ustawy – stanowi zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy przedmiot opodatkowania akcyzą.

W zależności od tego, czy nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed czy po przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju obowiązek podatkowy stosownie do art. 101 ust. 2 pkt 1 i 2 powstanie odpowiednio z dniem przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju bądź też z dniem nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 podstawą opodatkowania samochodu osobowego w przypadku jego nabycia wewnątrzwspólnotowego jest kwota, jaką jest Pan obowiązany zapłacić za samochód osobowy.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego kwota jaką jest Pan obowiązany zapłacić za samochód zakupiony na aukcji jest wskazana na fakturze na zakup samochodu używanego zawierającej adnotację: VAT marża, wystawionej przez X1.

Decydujące znaczenia ma w tym przypadku wskazanie podmiotu dokonującego sprzedaży samochodu, nie zaś numer rachunku, na który wnoszona jest opłata, która potem może być potem przekazywana podmiotowi świadczącemu usługi, których dotyczą pozostałe faktury (za usługi dodatkowe i usługę transportu).

Dodatkowe opłaty nie stanowią kwoty należnej za samochód osobowy i nie wliczają się do podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie podatku akcyzowego jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zagadnienia w zakresie podatku akcyzowego. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).