Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z akcyzy zakupu w imieniu Gminy gazu o kodzie CN 2711 21 00 do budynku administrowanego przez X.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 30 listopada 2021 r., które wpłynęło do nas 13 grudnia 2021 r. przez podanie adresu ePUAP oraz sprostowanie własnego stanowiska w sprawie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

X. jest jednostką budżetową, stanowiącą jednostkę organizacyjną Gminy Y.

Przedmiotem działalności X. jest min.:

1. Administrowanie budynkami oraz lokalami mieszkalnymi i użytkowymi stanowiącymi własność lub współwłasność Gminy Y. bądź pozostającymi w samoistnym posiadaniu Gminy, gminnymi obiektami użyteczności oraz innymi będącymi we władaniu Gminy,

2. Wynajmowanie budynków i lokali mieszkalnych i użytkowych o których mowa w pkt. 1.

3. Gospodarowanie powierzonym mieniem komunalnym poprzez zapewnienie jego prawidłowej eksploatacji i ochrony,

4. Zawieranie umów cywilnoprawnych związanych z prowadzoną działalnością,

5. Świadczenie usług na rzecz innych jednostek podległych Gminie Y.

X. zawiera w imieniu Gminy Y. umowy na zakup gazu ziemnego wysokometanowego (E) o kodzie CN 2711 21 00 na cele opałowe dla administrowanych przez siebie budynków stanowiących własność Gminy.

Na fakturach za gaz Gmina Y. wskazana jest jako nabywca, który jest finalnym nabywcą gazu zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19 a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym. Gmina nie jest pośredniczącym podmiotem gazowym, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23d ww. ustawy i nie prowadzi w tym zakresie zarejestrowanej działalności gospodarczej.

X. w lipcu roku bieżącego przejął w administrowanie budynek OSP w Z. wraz z pomieszczeniami biurowymi, oraz infrastrukturą towarzyszącą o powierzchni użytkowej 583,60 m2. W ww. budynku lokale, zgodnie z umową użyczenia zajmuje Ochotnicza Straż Pożarna (powierzchnia 229,60 m2), Miejska Biblioteka Publiczna (powierzchnia 119,97 m2), Urząd Miasta (powierzchnia 36,70 m2) oraz najemcy komercyjni - podmioty prowadzące działalność gospodarczą (powierzchnia łączna 93,21 m2). Budynek posiada kocioł, który zużywa gaz ziemny na cele ogrzewania budynku. Najemcy lokali są obciążeni przez X. za odebrane ciepło zgodnie z obowiązującym w tutejszej jednostce Regulaminem. Według ww. regulaminu koszty ciepła wytworzonego w lokalnej kotłowni gazowej, którymi obciążeni są najemcy składający się z:

1. kosztów stałych, czyli kosztów obsługi, eksploatacji, konserwacji kotłowni

2. kosztów zmiennych, czyli kosztów dostarczonego gazu do lokali poszczególnych najemców.

Koszty ciepła ujmowane są na fakturze obciążających najemców w pozycji „Centralne ogrzewanie”.

Pytanie.

Czy zakup gazu do wyżej wymienionego budynku będzie zwolniony z akcyzy na podstawie przepisu prawa podatkowego opisanego w art. 31 b, ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. (Dz.U. 2020.722 tj. z dnia 2020.04.23)?

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia).

Gmina Y. stoi na stanowisku, iż Gmina jako organ administracji publicznej jest wymieniona w ustawie o podatku akcyzowym (art. 31 b ust. 2 pkt 2) jako podmiot, w którym ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia z akcyzy dla gazu ziemnego zużywanego na cale opałowe.

Ocena stanowiska:

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722 ze zm., dalej jako „ustawa akcyzowa”)

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1. wyroby akcyzowe – wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy

2. wyroby gazowe –wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

W myśl art. 9c ust. 1 pkt 2 ustawy

W przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

2. sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a

Użyte w ustawie określenia oznaczają

19a) finalny nabywca gazowy to podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe

- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Zgodnie z art. 31b ust. 2 ustawy

Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00 przeznaczone do celów opałowych przez:

1. gospodarstwa domowe;

2. organy administracji publicznej;

3. jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej;

4. podmioty systemu oświaty, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe;

5. żłobki i kluby dziecięce, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3;

6. podmioty lecznicze, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej;

7. jednostki organizacyjne pomocy społecznej, o których mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej;

8. organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Stosownie do art. 31b ust. 5 ustawy

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego X. zawiera w imieniu Gminy Y. umowy na zakup gazu ziemnego wysokometanowego (E) o kodzie CN 2711 21 00 na cele opałowe dla administrowanych przez siebie budynków stanowiących własność Gminy. Na fakturach za gaz Gmina Y. wskazana jest jako nabywca, który jest finalnym nabywcą gazu.

X. w lipcu roku bieżącego przejął w administrowanie budynek OSP w Z. Lokale w budynku, zgodnie z umową użyczenia zajmuje Ochotnicza Straż Pożarna, Miejska Biblioteka Publiczna, Urząd Miasta oraz najemcy komercyjni.

Budynek posiada kocioł, który zużywa gaz ziemny na cele ogrzewania budynku. Najemcy lokali są obciążeni przez X. za odebrane ciepło.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości nabywania w zwolnieniu gazu do budynku OSP w Z. administrowanego przez X.

W opisanej we wniosku sytuacji czynnością opodatkowaną jest sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu – Gminie. Tym samym podatnikiem z tytułu tej czynności jest – stosownie do art. 13 ust. 1 – sprzedawca.

Rozpatrując zagadnienie zwolnienia dostawy wyrobów gazowych, których dotyczy wskazany we wniosku przetarg należy zauważyć w pierwszej kolejności, że zgodnie z art. 31b ust. 2 pkt 2 ustawy zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00 przeznaczone do celów opałowych przez organy administracji publicznej. Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera definicji pojęcia „organ administracji publicznej”.

Odwołać można się w tym miejscu do przepisów art. 5 § 2 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2021 r., poz. 735 ze zm.), zgodnie z którym:

Ilekroć w przepisach Kodeksu postępowania administracyjnego jest mowa o:

3. organach administracji publicznej - rozumie się przez to ministrów, centralne organy administracji rządowej, wojewodów, działające w ich lub we własnym imieniu inne terenowe organy administracji rządowej (zespolonej i niezespolonej), organy jednostek samorządu terytorialnego oraz organy i podmioty wymienione w art. 1 pkt 2.

4. organach jednostek samorządu terytorialnego - rozumie się przez to organy gminy, powiatu, województwa, związków gmin, związków powiatów, wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starostę, marszałka województwa oraz kierowników służb, inspekcji i straży działających w imieniu wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty lub marszałka województwa, a ponadto samorządowe kolegia odwoławcze.

Z kolei zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze. zm.):

Organami gminy są

1. rada gminy

2. wójt (burmistrz, prezydent miasta).

W myśl art. 33 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.

W myśl przepisów art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Przepis art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym przyznaje gminie osobowość prawną.

Gmina posiada osobowość prawną.

Samorządowe osoby prawne nie mają własnych struktur organizacyjnych, a nałożone na nie zadania wykonują za pośrednictwem urzędu. Tym samym urząd gminy należy rozumieć jako wydzieloną część gminy, realizującą zadania w jej imieniu i na jej rzecz. Jest to rodzaj wewnętrznej jednostki organizacyjnej gminy. Każde działanie podejmowane przez urząd gminy w rzeczywistości nie jest jego działaniem, lecz działaniem samej gminy.

Zwolnienie z akcyzy czynności podlegających opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00 przeznaczone do celów opałowych wynika z art. 31b ustawy.

Spośród podmiotów wymienionych w art. 31b ust. 2 jedynie w stosunku do gospodarstw domowych (pkt 1 tego przepisu) ustawa wprowadza dodatkowe ograniczenia w postaci wyłączenia z zakresu pojęcia gospodarstwa domowego nieruchomości w całości wykorzystywanej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (art. 31b ust. 8) oraz nieprzekraczalnych limitów o których mowa w art. 31b ust. 6 i konieczności złożenia oświadczenia o nieużywaniu tych wyrobów na inne potrzeby niż prowadzenie gospodarstwa domowego, w tym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w przypadku przekroczenia wspomnianych limitów. Tym samym tylko w przypadku zwolnienia wyrobów gazowych przeznaczonych do celów opałowych przez gospodarstwa domowe brany pod uwagę jest cel zużycia wyrobów gazowych – potrzeby gospodarstwa domowego. Natomiast w sytuacji, gdy wyroby gazowe nabywają i zużywają podmioty uprawnione do zwolnienia od akcyzy, inne niż gospodarstwo domowe, sprzedaż tych wyrobów podmiotom uprawnionym podlega zwolnieniu z uwagi na status tego podmiotu.

W tym miejscu podkreślić należy, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Ustawodawca posiada przy tym swobodę w określaniu warunków skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych. Nie można domniemywać czy uzupełniać przesłanek skorzystania z nich w drodze wykładni celowościowej, jeżeli nie zostały one wyraźnie przewidziane w przepisach prawnych.

Uwzględniając powyższe, zakupywane przez Wnioskodawcę (Gminę), jako podmiot zużywający wyroby gazowe o kodzie CN 2711 21 00 podlegają zwolnieniu z akcyzy na podstawie art. 31b ust. 2 pkt 2 ustawy, jako zużywane przez organ administracji publicznej do celów opałowych. Z uwagi na status nabywcy, zwolnieniu podlegać będzie całość nabywanych i zużywanych przez Wnioskodawcę wyrobów gazowych o kodzie CN 2711 21 00 przeznaczonych do celów opałowych w budynku OSP w Z. administrowanym przez X.

Reasumując Gmina jest uprawniona do nabycia w ramach zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 2 pkt. 2 ustawy, wyrobów gazowych zużywanych przez nią do celów opałowych w budynku OSP w Z. administrowanym przez X. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest nabycie gazu przez uprawniony podmiot (Gminę), zużycie gazu przez Gminę do celów opałowych w budynku oraz spełnienie warunku określonego w art. 31b ust. 5, tj. określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do celów uprawniających do zwolnienia.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).