Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości nabywania ze zwolnieniem wyrobów gazowych przeznaczonych do celów opalowych przez podmiot leczniczy oraz obowiązku nabywania tych wyrobów z naliczonym podatkiem akcyzowym. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2021 r. (wpływ : 30 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego :

Wnioskodawca , zawarł w dniu […] r. Umowę najmu lokalu mieszkalnego z osobami fizycznymi, który został następnie przekazany w ramach umowy użyczenia dla pracownika Szpitala. Wynajem lokalu mieszkalnego przez Szpital stanowi koszt dla placówki.

Zgodnie z umową użyczenia, pracownik szpitala podpisał umowy z dostawcami mediów, w tym z dostawcą paliwa gazowego.

Paliwo gazowe było dostarczane do następujących urządzeń gazowych:

− kocioł dwufunkcyjny - do celów opałowych,

− kuchenka 4 palnikowa z piekarnikiem- do celów gospodarstwa domowego.

Obecnie w związku z rozwiązaniem umowy o pracę z pracownikiem, została również rozwiązana umowa użyczenia, a lokal mieszkalny jest w posiadaniu Szpitala i tym samym Szpital w ramach umowy najmu podpisał umowę z […] na dostawę paliwa gazowego/gaz wysokometanowy E/ dla punktu poboru w wynajmowanym mieszkaniu oraz złożył stosowne oświadczenie odbiorcy o przeznaczeniu paliwa gazowego na potrzeby naliczania podatku akcyzowego , jako na cele opałowe na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku akcyzowym.

W przedmiotowym lokalu mieszkalnym aktualnie nikt nie zamieszkuje. Szpital wypowiedział umowę najmu i obecnie biegnie okres jej wypowiedzenia . Umowa rozwiąże się z dniem […]

W uzupełnieniu wskazali Państwo:

1. Wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia określonego art. 31b ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym.

2. Kod CN nabywanych wyrobów gazowych to : 2711 21 00.

3. Wnioskodawca, posiada status podmiotu leczniczego stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Zgodnie z wpisem do KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) -rejestru stowarzyszeń i innych organizacji społecznych, zawodowych, fundacji, zakładów opieki zdrowotnej- pod nr[`(...)`].

4. Wnioskodawca wpisany jest do rejestru, o którym mowa w art. 100 ustawy o działalności leczniczej: nr księgi rejestrowej: [`(...)`].

Szpital będąc najemcą lokalu mieszkalnego przy ul. [`(...)`] w [`(...)`], przekazał je pracownikowi szpitala w ramach umowy użyczenia .

Pracownik Szpitala zawarł umowę na dostawę paliwa gazowego.

Po wypowiedzeniu umowy o pracę przez pracownika mającego lokal mieszkalny w użyczeniu, Szpital jako najemca wypowiedział umowę najmu lokalu mieszkalnego.

Pracownik oddał lokal mieszkalny w dniu [`(...)`] r, okres wypowiedzenia najmu przez szpital zakończył się w dniu [`(...)`] r. W okresie od [`(...)`] r. Do dnia [`(...)`] r. Lokal mieszkalny nie był zamieszkiwany , ale pozostawał w dyspozycji szpitala. Szpital nie prowadził tam żadnej działalności.

Szpital będąc w okresie wypowiedzenia został zobligowany przez przez właścicieli mieszkania do zawarcia umowy kompleksowej z dostawcą paliwa gazowego.

W dniu [`(...)`] r. została podpisana przez Szpital umowa kompleksowa na dostawę paliwa gazowego do najmowanego lokalu mieszkalnego przy ul. [`(...)`] w [`(...)`], którego najemcą był Szpital.

W przedmiotowej umowie na dostawę paliwa gazowego zostało złożone oświadczenie odbiorcy o przeznaczeniu paliwa gazowego na potrzeby naliczania podatku akcyzowego.

W ww. oświadczeniu Szpital wskazał, że paliwo gazowe będzie przeznaczone w 100% na cele opałowe na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku akcyzowym ze stawką podatku akcyzowego 1,28 zł/GJ.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 29 listopada 2021 r.):

1. Czy korzystają ze zwolnienia od akcyzy zgodnie z art.31b. ust. 2, pkt. 6 czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem jest paliwo gazowe o kodzie CN 2711 21 00, przeznaczone do celów opałowych oraz celów gospodarczych (podgrzanie posiłków na kuchence 4 palnikowej z piekarnikiem) w mieszkaniu, którego najemcą jest [`(...)`]?

2. Czy Szpital za zużywane paliwo gazowe w najmowanym mieszkaniu przy ul. [`(...)`] w [`(...)`], powinien w 100% naliczać podatek akcyzowy na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 29 listopada 2021 r.)

Stanowisko do pytania nr 1)

Na podstawie art. 31b ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym w przedstawionym stanie faktycznym nie podlegają zwolnieniu czynności podlegające opodatkowaniu , gdyż w mieszkaniu, którego najemcą jest Szpital będący podmiotem leczniczym , o którym mowa wart. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, nie jest prowadzona działalność lecznicza w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Stanowisko do pytania nr 2)

Na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku akcyzowym Szpital powinien naliczać podatek akcyzowy w 100% ponieważ przeznaczenie paliwa gazowego wykorzystywane jest nie tylko na cele opałowe, również na cele gospodarcze (gotowanie posiłków na kuchence 4-palnikowej).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 722 ze zm., dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”) :

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej: „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Art. 2 ust. 1 pkt 1, 1b, 18, 19a i 23d ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że:

Użyte w ustawie określenia oznaczają

1. Wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

1b) Wyroby gazowe - wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

18. Faktura - fakturę w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług zawierającą dane nabywcy i jego adres oraz dane dotyczące ilości (liczby) i miary nabywanych wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych.

19a) finalny nabywca gazowy - podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub,

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe,

- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym;

23d) pośredniczący pomiot gazowy - podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub

b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub

d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub

f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym

- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.

Stosownie do art. 9c ust. 1 ustawy:

W przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2. sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3. import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4. użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5. użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

Art. 9c ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że:

Za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8 –.

Zgodnie z art. 9c ust. 3 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

W myśl art. 9c ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym :

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu nabywcy gazowemu.

Stosownie do art. 11b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym

W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:

1. nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2. wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, w przypadku ich sprzedaży na terytorium kraju;

3. powstania długu celnego, w przypadku importu wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4. użycia wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w art. 9c ust. 1 pkt 4 lub 5.

Jednocześnie, stosownie do art. 11b ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym

Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest potwierdzona fakturą lub innym dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, wydanie wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu.

Na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 12 i 13 ustawy o podatku akcyzowym

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot:

12. będący pośredniczącym podmiotem gazowym używającym wyrobów gazowych;

13. będący finalnym nabywcą gazowym - w przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5.

Zgodnie z art. 31b ust. 2 pkt 6 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00 przeznaczone do celów opałowych przez:

6. podmioty lecznicze, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Podkreślić należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 31b ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym, nie jest konieczne aby nabywany gaz był zużywany w całości lub w części na cele prowadzonej działalności leczniczej. Dla zastosowania wskazanego zwolnienia istotny jest status podmiotu jako podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust .1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Zatem zwolnienie znajdzie zastosowanie w przypadku przeznaczenia do celów opałowych wyrobów gazowych o kodzie CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 lub 2711 29 00 przez podmiot leczniczy.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 13 ustawy:

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla

13. gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ).

Z Państwa opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo umowę najmu lokalu mieszkalnego w dniu […] r. Następnie przekazali Państwo wskazany lokal mieszkalny swojemu pracownikowi na podstawie umowy użyczenia. Umowa na dostawę gazu została zawarta przez pracownika.

Gaz we wskazanym mieszkaniu był dostarczany do kotła dwufunkcyjnego (do celów opałowych) i do kuchenki czteropalnikowej z piekarnikiem.

Po wypowiedzeniu umowy o pracę przez wymienionego pracownika, wypowiedzieli Państwo umowę najmu wymienionego lokalu. Pracownik opuścił lokal w dniu […] r. […] r. została przez Państwa podpisana umowa na dostawę paliwa gazowego. […] r. zakończyła się natomiast umowa najmu lokalu. Od […] do […] r. lokal nie był zamieszkiwany, ale pozostawał do Państwa dyspozycji. Niemniej nie prowadzili w nim państwo żadnej działalności.

Wskazali Państwo również, że kod CN nabywanych wyrobów gazowych to 2711 21 00.

Ponadto wskazali Państwo, że posiadacie status podmiotu leczniczego stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą korzystania ze zwolnienia, zgodnie z art. 31b ust. pkt 6 ustawy w stosunku do czynności, których przedmiotem jest paliwo gazowe o kodzie CN 2711 21 00 przeznaczone do celów opałowych. W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku naliczenia podatku akcyzowego od nabywanego paliwa gazowego.

Odpowiadając na Państwa pytanie wskazać należy, że wyroby gazowe o kodzie CN 2711 21 00 zostały wskazane w art. 31b ust. 2 pkt 6 ustawy. Nabywane przez Państwa wyroby gazowe były zużywane do celów opałowych w kotle dwufunkcyjnym i w kuchence. Ponadto wskazali Państwo, że posiadają status podmiotu leczniczego stosowanie do art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Stwierdzić zatem należy, że w przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego zostały spełnione wszystkie przesłanki zwolnienia określonego w art. 31b ust. 2 pkt 6 ustawy. Znaczenia nie ma przy tym fakt, że w mieszkaniu przy ul. […] nie prowadzili państwo żadnej działalności, w tym działalności leczniczej.

Tym samym w ramach opisanego stanu faktycznego byli Państwo uprawnieni do nabywania wyrobów gazowych o kodzie CN 2711 21 00 ze zwolnieniem z art. 31b ust. 2 pkt 6.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania pierwszego jest nieprawidłowe.

Z uwagi na okoliczność, że byli Państwo uprawnieni do nabywania wskazanych wyżej wyrobów gazowych ze zwolnieniem wskazać należy, że – odpowiadając wprost na pytanie drugie – Szpital nie powinien naliczać podatku akcyzowego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytanie drugiego jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w [`(...)`] Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).