0111-KDIB3-3.4013.239.2021.1.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania podatkiem akcyzowym samochodu klasyfikowanego do pozycji CN 9705 00 00 – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania podatkiem akcyzowym samochodu klasyfikowanego do pozycji CN 9705 00 00.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Polski. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę podlegają w całości opodatkowaniu w Polsce, niezależnie od miejsca ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na sprzedaży pojazdów silnikowych. Pojazdy te są sprzedawane na rzecz osób zainteresowanych historią motoryzacji i nabywających te pojazdy celem włączenia ich do swoich kolekcji. Wnioskodawca zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowego nabycia takich pojazdów z zamiarem ich sprzedaży w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Pojazdy te objęte będą kodem nomenklatury scalonej CN 9705 00 00.

Pozycja 9705 obejmuje kolekcjonerskie pojazdy silnikowe i statki powietrzne o znaczeniu historycznym lub etnograficznym:

a) w oryginalnym stanie, bez istotnych zmian podwozia, karoserii, układu kierowniczego, hamulcowego, systemu napędowego lub zawieszenia, silnika, skrzydeł itp. Dopuszczalna jest naprawa i konserwacja, a uszkodzone lub zużyte części, akcesoria i podzespoły mogą być zastąpione, pod warunkiem że pojazd silnikowy i statek powietrzny są zachowane i utrzymane w odpowiednim stanie historycznym. Pojazdy silnikowe i statki powietrzne zmodernizowane lub zmodyfikowane są wykluczone;

b) w przypadku pojazdów silnikowych, które mają co najmniej 30 lat, w przypadku statków powietrznych, które mają co najmniej pięćdziesiąt lat;

c) modelu lub typu, który nie jest już produkowany.

W przypadku pojazdów silnikowych i statków powietrznych, które spełniają powyższe trzy kryteria, uznaje się, że mają wymagane cechy do włączenia do kolekcji: są stosunkowo rzadkie, nie są zwykle wykorzystywane zgodnie z ich pierwotnym celem, są przedmiotem specjalnych transakcji poza normalnym handlem podobnymi artykułami użytkowymi oraz posiadają znaczną wartość.

Pojazdy silnikowe, które Wnioskodawca będzie nabywał będą spełniały ww. kryteria.

Pojazdy silnikowe, które Wnioskodawca zamierza nabywać będą następnie rejestrowane w Polsce. W zależności od okoliczności, w tym np. od decyzji przyszłego właściciela pojazdu, będą one rejestrowane na tzw. "białe tablice rejestracyjne" albo "żółte tablice rejestracyjne", tj. jako pojazdy zabytkowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w postaci pojazdów mechanicznych objętych kodem nomenklatury scalonej CN 9705 00 00, które będą następnie rejestrowane w Polsce na tzw. "białe tablice rejestracyjne" albo "żółte tablice rejestracyjne" podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w postaci pojazdów mechanicznych objętych kodem nomenklatury scalonej CN 9705 00 00, które będą następnie rejestrowane w Polsce na tzw. "białe tablice rejestracyjne" albo "żółte tablice rejestracyjne" nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722) dalej jako: Podatek akcyzowy, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Zgodnie z art. 100 ust 1 pkt 2 Podatku akcyzowego, w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 100 ust. 4 Podatku akcyzowego samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów ustawy, elementem decydującym o możliwości opodatkowania podatkiem akcyzowym pojazdu jest jego zakwalifikowanie według Wspólnej Taryfy Celnej do kodu Nomenklatury Scalonej (CN).

Art. 100 ust. 4 Podatku akcyzowego stwierdza, iż samochód osobowy to pojazd mechaniczny objęty pozycją CN 8703. Kod ten obejmuje samochody i pozostałe pojazdy silnikowe, przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702) włącznie z samochodami osobowo-terenowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi.

Jednocześnie przepis ustawy wyłącza z opodatkowania pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy niepodlegające rejestracji na terytorium kraju. Zatem w celu dokładnego określenia definicji samochodu osobowego należy odwołać się do Nomenklatury Scalonej, a konkretnie do pozycji CN 8703 określającej pojazdy, co do zasady, do przewozu osób inne niż w pozycji CN 8702. Opis pozycji CN 8703 również nie w pełni określa definicję samochodu osobowego. W tej sytuacji należy odwołać się do obwieszczenia Ministra Finansów w sprawie Wyjaśnień do Taryfy Celnej (obwieszczenie Ministra Finansów z 1.6.2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej, M.P. Nr 86, poz. 880). W myśl powyższego obwieszczenia pozycja CN 8703 obejmuje:

1. samochody (np. limuzyny, taksówki, samochody sportowe i wyścigowe);

2. specjalistyczne pojazdy transportowe (np. ambulanse, więźniarki i pojazdy pogrzebowe);

3. samochody mieszkalne jako pojazdy do przewozu osób wyposażone do zamieszkania (np. samochody kempingowe);

4. pojazdy przeznaczone specjalnie do jazdy po śniegu (np. pojazdy śniegowe);

5. wózki golfowe i podobne pojazdy;

6. czterokołowe pojazdy samochodowe z podwoziem rurowym, posiadające układ kierowniczy typu samochodowego.

W tym miejscu należy zauważyć, iż Wnioskodawca nie będzie nabywał pojazdów objętych pozycją CN 8703, lecz pojazdy objęte kodem CN 9705. Pozycja 9705 obejmuje kolekcjonerskie pojazdy silnikowe i statki powietrzne o znaczeniu historycznym lub etnograficznym:

a) w oryginalnym stanie, bez istotnych zmian podwozia, karoserii, układu kierowniczego, hamulcowego, systemu napędowego lub zawieszenia, silnika, skrzydeł itp. Dopuszczalna jest naprawa i konserwacja, a uszkodzone lub zużyte części, akcesoria i podzespoły mogą być zastąpione, pod warunkiem że pojazd silnikowy i statek powietrzny są zachowane i utrzymane w odpowiednim stanie historycznym. Pojazdy silnikowe i statki powietrzne zmodernizowane lub zmodyfikowane są wykluczone;

b) w przypadku pojazdów silnikowych, które mają co najmniej 30 lat, w przypadku statków powietrznych, które mają co najmniej pięćdziesiąt lat;

c) modelu lub typu, który nie jest już produkowany.

W przypadku pojazdów silnikowych i statków powietrznych, które spełniają powyższe trzy kryteria, uznaje się, że mają wymagane cechy do włączenia ich do kolekcji, tj. są stosunkowo rzadkie, nie są zwykle wykorzystywane zgodnie z ich pierwotnym celem, są przedmiotem specjalnych transakcji poza normalnym handlem podobnymi artykułami użytkowymi oraz posiadają znaczną wartość.

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, w ocenie Wnioskodawcy, nie zaistnieją przesłanki opisane w art. 1 ust. 1 i 100 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 104 ust. 4 Podatku akcyzowego, a w konsekwencji pojazdy nabywane przez Wnioskodawcę w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Jak stanowi art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Jeżeli w stosunku do samochodu osobowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości – art. 100 ust. 3 ustawy.

Samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym – art. 100 ust. 4 ustawy.

Stosownie do art. 101 ust. 2 ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem:

1. przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju;

2. nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju;

3. złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym - jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem.

Nabycie wewnątrzwspólnotowe, to zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy, przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego pojazdów z zamiarem ich sprzedaży w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Pojazdy te objęte będą kodem CN 9705 00 00.

Na tle powyższego, przedmiotem wątpliwości jest stwierdzenie czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w postaci pojazdów mechanicznych objętych kodem nomenklatury scalonej CN 9705 00 00, które będą następnie rejestrowane w Polsce na tzw. "białe tablice rejestracyjne" albo "żółte tablice rejestracyjne" podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Odnosząc się do tak sformułowanego pytania i przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Organ w pierwszej kolejności zaznacza, że nabycie wewnątrzwspólnotowe zdefiniowane w art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym, nie jest tożsame z definicją wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, którą ustawodawca posługuje się w treści ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.).

Równocześnie co do zasady, forma rejestracji samochodów zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, nie ma dla powstania obowiązku podatkowego w akcyzie zasadniczego znaczenia.

Dla powstania obowiązku podatkowego znaczenie ma klasyfikacja samochodu oraz dokonanie jednej z czynności rodzącej taki obowiązek, określonej w przepisach ustawy.

Jedną z takich czynności jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodów osobowych niezarejestrowanych wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, za które ustawodawca uznaje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego pojazdów objętych kodem CN 9705 00 00, a więc pojazdów które nie będą samochodami osobowymi w rozumieniu ustawy. Tym samym nabycie wewnątrzwspólnotowe przez Wnioskodawcę pojazdów klasyfikowanych do kodu CN 9705 00 00, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do braku opodatkowania akcyzą objętych wnioskiem pojazdów uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zapytania Zainteresowanego w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego i udzielono jej wyłącznie w oparciu o klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę. W toku postępowania o wydanie interpretacji indywidulanej, Organ nie dokonuje klasyfikacji wyrobów akcyzowych i samochodów, jak i nie weryfikuje klasyfikacji wskazanej przez zainteresowanego.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności odmiennej klasyfikacji przedmiotowych pojazdów, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.