0111-KDIB3-3.4013.237.2021.1.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 września 2021 r. (data wpływu 10 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązków deklaracyjnych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązków deklaracyjnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka należy do […]. W ramach działalności gospodarczej, Spółka zajmuje się […]

W toku prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje:

· oleje i preparaty smarowe, klasyfikowane m.in. do kodów CN 2710 19 83, CN 2710 19 99, CN 3403 19 80, CN 3403 99 00, objęte zwolnienie od podatku akcyzowego, w oparciu o § 6 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 1178 ze zm., dalej: „rozp. ws. zwolnień”), oraz

· wyroby energetyczne klasyfikowane m.in. do kodów CN 2710 12 21, CN 2710 19 29, CN 2710 19 48, które na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym objęte są zerową stawką akcyzy.

Nabywane przez Spółkę wyroby akcyzowe wykorzystywane są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Wyroby energetyczne nabywane przez Spółkę, wymienione są w załączniku nr 2 do ustawy oraz wykorzystywane są do celów przemysłowych jako chłodziwo, do smarowania maszyn, w celu zapewnienia tzw. utrzymania ruchu. Wyroby te nie są wykorzystywane jako komponent do produkcji innych wyrobów.

Spółka dokonała zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz dokonała aktualizacji zgłoszenia w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (dalej: „CRPA”) na Platformie PUESC. Spółka posiada status podmiotu zużywającego oraz zużywającego podmiotu gospodarczego, o których mowa odpowiednio w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit a oraz pkt 22a ustawy o podatku akcyzowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w świetle art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, w odniesieniu do olejów i preparatów smarowych, korzystających ze zwolnienia od podatku akcyzowego, Spółka będzie zobligowana do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych według ustalonego wzoru za kwartalne okresy rozliczeniowe?

2. Czy w świetle art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, w odniesieniu do wyrobów energetycznych opodatkowanych na gruncie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym zerową stawką akcyzy, Spółka będzie zobligowana do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych według ustalonego wzoru za kwartalne okresy rozliczeniowe?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. W ocenie Spółki, w świetle art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, w odniesieniu do olejów i preparatów smarowych, korzystających ze zwolnienia od podatku akcyzowego, Spółka nie będzie zobligowana do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych według ustalonego wzoru za kwartalne okresy rozliczeniowe.

2. W ocenie Spółki, w świetle art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, w odniesieniu do wyrobów energetycznych opodatkowanych na gruncie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym zerową stawką akcyzy, Spółka nie będzie zobligowana do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych według ustalonego wzoru za kwartalne okresy rozliczeniowe.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na gruncie art. 24e ustawy o podatku akcyzowym:

1. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1. objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2. wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Obowiązek, o którym mowa w cytowanym przepisie, dotyczy zatem składania przez określone grupy podatników deklaracji akcyzowych za okresy kwartalne (dalej: „deklaracje kwartalne”), w zakresie:

· wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3; lub

· wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Co istotne obowiązek ten, jak wynika z przepisy dotyczy wyłącznie podmiotów, które w ramach działalności związanej z wyrobami zwolnionymi akcyzy oraz wyrobami opodatkowanymi zerową stawką akcyzy są podatnikiem na gruncie przepisów akcyzowych.

Dlatego też, w celu ustalenia, czy Wnioskodawca jest zobligowany do składania deklaracji kwartalnych w odniesieniu do nabywanych przez niego:

· olejów i preparatów smarowych w zwolnieniu od akcyzy oraz

· wyrobów energetycznych opodatkowanych zerową stawką akcyzy

- konieczne jest rozstrzygnięcie czy w związku z prowadzoną działalnością z wykorzystaniem ww. wyrobów akcyzowych wypełnia on ramy definicyjne podatnika podatku akcyzowego.

W świetle art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym: Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (`(...)`).

Zatem wg generalnej reguły podatnikiem akcyzy jest podmiot:

· dokonujący czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub

· u którego wystąpił stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Jednocześnie w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym uregulowany został katalog czynności, które stanowią przedmiot opodatkowania akcyzą. W świetle tego przepisu:

1. Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wystającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w złączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inna niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurę zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w złączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Dodatkowo w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym zostało uregulowane, iż przedmiotem opodatkowania w odniesieniu do wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie (w tym olejów i preparatów smarowych) są sytuacje, w których dochodzi do naruszenia warunków uprawniających do skorzystania z tej preferencji podatkowej, poprzez przykładowo użycie ich niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia lub bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy bądź dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy.

Jednocześnie na mocy art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym wynika, iż: Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż zużycie wyrobów akcyzowych korzystających ze zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie (przy uwzględnieniu, że zostały wykorzystane zgodnie z przeznaczeniem i przy zachowaniu warunków formalnych) nie stanowi przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlega bowiem produkcja wyrobów akcyzowych. Skoro więc obowiązek podatkowy w odniesieniu do wyrobów akcyzowych powstaje w związku z ich produkcją, to zasadniczo opodatkowaniu nie podlegają inne czynności z wykorzystaniem tych wyrobów. Przepis ten wyraża jedną z podstawowych cech charakteryzujących podatek akcyzowy, tj. jednofazowość.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Spółki, w związku ze zużyciem olejów i preparatów smarowych, objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie, nie jest ona podatnikiem podatku akcyzowego na gruncie przepisów akcyzowych.

Oznacza to, iż skoro Spółka nie jest podatnikiem w zakresie wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie, to tym samym nie będzie zobligowana do składania deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym.

Powyższe rozumienie potwierdza także komunikat Ministerstwa Finansów z 15 czerwca 2021 r. - „Zmiany w deklaracjach akcyzowych od 1 lipca 2021 r.", opublikowany na Portalu Podatkowym: podatki.gov.pl (dalej: „wyjaśnienia MF”) [https://www.podatki.gov.pl/akcyza/wviasnienia/zmianv-w-deklaraciach-akcyzowvch-od-l-lipca-2021-r/].

Zgodnie z treścią wyjaśnień MF: „Nowy obowiązek składania deklaracji podatkowych za okres kwartalny obowiązuje w przypadku wyrobów:

- objętych zwolnieniem od akcyzy

- opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpił obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Deklaracje kwartalne złożą m.in.:

1. podmioty prowadzące składy podatkowe, które mają do zadeklarowania wyłącznie wyroby zwolnione lub objęte zerową stawką akcyzy,

2. podmioty nieprowadzące składów podatkowych dokonujące czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyłącznie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy,

3. podmioty będące podatnikami podatku akcyzowego z tytułu zużycia napojów alkoholowych do celów zwolnionych od akcyzy np. do produkcji octu, olejków eterycznych,

4. podmioty będące podatnikami podatku akcyzowego z tytułu zużycia wyrobów energetycznych, dla których ma zastosowanie stawka zerowa, do produkcji innych wyrobów np. do produkcji farb, lakierów.”

Jednocześnie z wyjaśnień MF wynika, iż: Jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione - to takich podatników nie będzie dotyczył nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne.”

Skoro więc, w odniesieniu do wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie podatnikiem akcyzy jest podmiot prowadzący skład podatkowy i dokonujący wyprowadzenia ze składu podatkowego wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, to ten podmiot będzie zobligowany do wykazania wyrobów zwolnionych w deklaracji miesięcznej bądź deklaracji kwartalnej (w zależności od tego czy podmiot działa zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych akcyzą, jak i wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie czy też wyłącznie w zakresie wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy).

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji z dnia 9 sierpnia 2021 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.141.2021.1.JS: Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy oraz treść uzasadnienia ustawy zmieniającej oraz wyżej wskazanego komunikatu należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy. Spółka jako podatnik akcyzy prowadzący skład podatkowy będzie bowiem wykazywać zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną akcyzy, jak i wyroby zwolnione oraz opodatkowane stawką zerową akcyzy w comiesięcznych deklaracjach. Tym samym, nie wystąpi u niej obowiązek składania dodatkowo deklaracji kwartalnych względem wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu ustawy zmieniającej [ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowymi oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 694)]. Wynika bowiem z niego, iż wprowadzenie tego przepisu miało na celu pozyskanie danych pozwalających na oszacowanie wielkości preferencji podatkowych. Zatem skoro to skład podatkowy będzie miał obowiązek wykazania w deklaracji podatkowej informację na temat wyrobów zwolnionych, to jednoczesne złożenie deklaracji kwartalnej przez Spółkę, prowadziłoby do zniekształcenia informacji odnośnie wielkości preferencji w akcyzie. Informacja na temat zwolnienia od akcyzy w odniesieniu do tych samych wyrobów akcyzowych zostałaby przedstawiona dwukrotnie.

Podsumowując, w ocenie Spółki, w odniesieniu do olejów i preparatów smarowych, korzystających ze zwolnienia od akcyzy nie będzie ona zobligowana do składania deklaracji kwartalnych.

W stosunku do wyrobów energetycznych, objętych zerową stawką akcyzy, na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, podobnie jak w przypadku wyrobów zwolnionych. Spółka nie będzie zobowiązana do składania deklaracji kwartalnej.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:

1. wyrobów akcyzowych określonych w złączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

Innymi słowy, na gruncie przepisów akcyzowych opodatkowaniu podlega zużycie wyrobów akcyzowych z załącznika nr 2 do ustawy, korzystających z zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy, jeżeli wykorzystane są do produkcji innych wyrobów.

Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie również we wspomnianych wyjaśnieniach MF, z których wynika, iż do składania deklaracji kwartalnych zobowiązane będą m.in.: „podmioty będące podatnikami podatku akcyzowego z tytułu zużycia (art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym) wyrobów energetycznych, dla których ma zastosowanie stawka zerowa, do produkcji innych wyrobów np. do produkcji farb, lakierów.”

Jeżeli więc, Spółka zużywa wyroby energetyczne do celów przemysłowych, tj. do smarowania bądź jako chłodziwo, co ma zapewnić prawidłowość działania parku maszynowego i w ramach swojej działalności nie produkuje innych wyrobów z wykorzystaniem wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy, to z literalnego brzmienia przepisów wynika, że nie jest podatnikiem akcyzy, a tym samym nie będzie zobligowana do składania deklaracji kwartalnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Przez wyroby akcyzowe, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy wymieniono:

- w poz. 27, pod kodem CN 2710 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe;

- w poz. 37, pod kodem CN 3403 - preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 20 pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90, wymieniono - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Podmiot zużywający to zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

Z kolei zużywającym podmiotem gospodarczym jest podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1252 i 2255), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy – art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1. użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2. dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3. sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4. nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, jest również zużycie:

1. wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2. napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

Podatnikiem akcyzy, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, (…).

Przepisy dotyczące obowiązków deklaracyjnych co do zasady zostały przez ustawodawcę ujęte w rozdziale 4 ustawy (Deklaracja podatkowa).

I tak w myśl art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Z kolei jak wynika z art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1. w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2. w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3. do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4. do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

Zobowiązanie podatkowe przyjmuje się w wysokości wynikającej z deklaracji podatkowej lub z deklaracji uproszczonej, chyba że organ podatkowy określi inną wysokość tego zobowiązania – art. 21 ust. 5 ustawy.

W myśl natomiast art. 24e ustawy wprowadzonego nowelizacją obowiązującą od 1 lipca 2021 r (ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2021 r. poz. 694 – dalej „ustawa nowelizująca”):

1. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1. objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2. wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

2. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ust. 1 i art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r. – art. 21 ustawy nowelizującej.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy – art. 26 ust. 1 ustawy.

Na podstawie ww. delegacji, wzory deklaracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2018 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz. U. z 2020 r. poz. 2231 z późn. zm.).

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, przedstawiony we wniosku opis sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy i jego własne stanowisko w sprawie wskazać na wstępie należy, że co do zasady dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą powoduje, że podmiot dokonywujący tych czynności staje się podatnikiem podatku akcyzowego. Jest to generalna zasada, wynikająca nie tylko z ustawy o podatku akcyzowym ale także z art. 7 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z który, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Przy czym jak stanowi § 2, ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1.

Konsekwencją dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jest zwykle ciążący na podatniku obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku, co wynika z przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe. Równocześnie obowiązek deklaracyjny może wystąpić także w przypadku wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy jak i w przypadku wyrobów objętych zwolnieniem z opodatkowania akcyzą, a więc w przypadkach gdzie nie zaistnieje konieczność realnej zapłaty podatku (opodatkowanie stawką w wysokości 0 zł) jak i w przypadku gdy obowiązek podatkowy nie przekształci się w zobowiązanie w związku ze zwolnieniem. To czy i w jakim zakresie dotyczącym wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych ten obowiązek deklaracyjny powstanie, wynika ze szczegółowych uregulowań ustawy o podatku akcyzowym, aktów wykonawczy do ustawy oraz objaśnień o których ustawodawca mówi w treści art. 26 ust. 1 ustawy.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących obowiązków deklaracyjnych zaznaczyć należy że od 1 lipca 2021 r., ustawodawca zmodyfikował zasady dotyczące obowiązku składania deklaracji. Na mocy wspomnianej nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono nowy obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczyć będzie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Niemniej jeśli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Nadto z obowiązków deklaracyjnych określonych w rozdziale 4 ustawy, w tym o których mowa w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do złożenia deklaracji uproszczonej o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Innymi słowy, obowiązek składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy jest konsekwencją braku obowiązku składania deklaracji miesięcznych dla wyrobów akcyzowych. Równocześnie z obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wyłączone są przypadki, względem których znajdują zastosowanie przepisy dotyczące obowiązku składania deklaracji uproszczonych.

Wskazane wyżej zasady wynikają z treści cytowanych wyżej przepisów, a ich uszczegółowienie można odnaleźć w opublikowanych objaśnieniach o których wspomina Wnioskodawca.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada status podmiotu zużywającego oraz zużywającego podmiotu gospodarczego, który nabywa odpowiednio wyroby objęte zwolnieniem z opodatkowania akcyzą i wyroby objęte zerową stawką akcyzy (zastosowanie zwolnienia i zerowej stawki akcyzy nie jest przedmiotem interpretacji, a przedstawiony we wniosku fakt zwolnienia i zastosowania zerowej stawki akcyzy przyjęto jako elementy opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego).

Nabywane przez Spółkę wyroby akcyzowe wykorzystywane są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Równocześnie nabywane przez Spółkę wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy są wykorzystywane do celów przemysłowych jako chłodziwo, do smarowania maszyn, w celu zapewnienia tzw. utrzymania ruchu. Wyroby te nie są wykorzystywane jako komponent do produkcji innych wyrobów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego nie wynika natomiast, że Spółka składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazywałby wyroby opodatkowane stawką pozytywną i stawką zerową lub wyroby zwolnione.

W świetle zatem przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy. W ramach przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca nie jest bowiem podmiotem dokonującym czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, na którym ciążyłby obowiązek ustanowiony przez ustawodawcę w art. 24e ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy względem przedstawionych we wniosku pytań uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie zapytania Zainteresowanego i przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Pouczenie

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.