0111-KDIB3-3.4013.224.2021.2.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 4 listopada 2021 r. (data wpływu 4 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązków deklaracyjnych jest:

- prawidłowe – w zakresie obowiązków deklaracyjnych w związku nabyciem wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych (pytanie nr 5 i 6);

- nieprawidłowe – w pozostałym zakresie (pytanie 1, 2, 3 i 4).

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązków deklaracyjnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 listopada 2021 r. (data wpływu 4 listopada 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 28 października 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.224.2021.1.MK.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sprecyzowane po uzupełnieniu wniosku):

a) Informacje wstępne

[…] prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji szerokiej gamy kosmetyków, dezodorantów, odświeżaczy powietrza, repelentów, itp. […]

W ramach wykonywanej działalności Spółka zużywa jako surowce do produkcji kosmetyków różne wyroby akcyzowe. Ze względu na charakter prowadzonej działalności, uzależnienie od wymagań kontrahentów i dostawców wyrobów akcyzowych, Spółka prowadzi działalność w składzie podatkowym. Spółka nie zużywa jednak wyrobów akcyzowych do celów napędowych lub opałowych. Wyroby akcyzowe są wykorzystywane jako składnik produkowanych wyrobów kosmetycznych bądź w przypadku aerozoli jako propelenty wypychające kosmetyki z opakowania.

Poniżej Spółka przedstawia wyroby akcyzowe jakie nabywa i zużywa w toku działalności, rodzaje ich nabycia, sposób zużycia oraz statusy akcyzowe.

b) Alkohol etylowy skażony

Kluczowym wyrobem akcyzowym jaki Spółka zużywa w toku działalności jest alkohol etylowy skażony klasyfikowany do pozycji CN 2207. [`(...)`] nabywa alkohol skażony w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a następnie zużywa go z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 32 ust. 3 pkt 8 ustawy akcyzowej.

Cały alkohol skażony wykorzystywany w Spółce jest nabywany z przeznaczeniem do zużycia z zastosowaniem zwolnienia. Niemniej jednak, w toku działalności Spółki zdarzają się sytuacje, że [`(...)`] jest zobowiązany uiścić akcyzę od części alkoholu, która nie może korzystać ze zwolnienia z akcyzy. Taka sytuacja występuje jednak sporadycznie.

c) Wyroby energetyczne z załącznika nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy

[`(...)`] nabywa również inne wyroby akcyzowe, które zużywa w ramach działalności do produkcji wyrobów kosmetycznych. Są to wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie ich do celów innych niż napędowe lub opałowe, na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej.

Ze względu na wymagania kontrahentów na zlecenie których produkuje wyroby kosmetyczne, Spółka nabywa ww. wyroby akcyzowe w różnych modelach akcyzowych. W konsekwencji Spółka nabywa:

- wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej w procedurze zawieszenia poboru akcyzy - zarówno w Polsce jak i wewnątrzwspólnotowo, a następnie zużywa je w składzie podatkowym z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy (art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej);

- na terytorium Polski wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową, które są do Spółki przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy akcyzowej);

- wewnątrzwspólnotowo wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (art. 89 ust. 2 pkt 4 ustawy akcyzowej).

d) Wyroby energetyczne spoza załącznika nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy

W toku działalności Spółka nabywa - zarówno na terenie kraju jak i wewnątrzwspólnotowo również wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy (art. 89 ust. 2c ustawy akcyzowej). Są to przede wszystkim oleje białe i parafiny klasyfikowane do kodu CN 2710 19 85.

e) Nowelizacja akcyzy w zakresie obowiązku składania deklaracji

Na skutek wejścia w życie nowelizacji ustawy akcyzowej (ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2021 r. poz. 694, dalej: nowelizacja ustawy akcyzowej) znowelizowano dotychczasowe regulacje akcyzowe dotyczące obowiązku składania deklaracji akcyzowych oraz wyłączenia z tego obowiązku.

Między innymi nałożono na podatników akcyzy prowadzących działalność gospodarczą obowiązek składania kwartalnych deklaracji akcyzowych w zakresie wyrobów akcyzowych zwolnionych oraz wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy. Ponadto, wprowadzono również obowiązek składania uproszczonej deklaracji za kwartalny okres rozliczeniowy dla nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Jako że w toku działalności Spółka nabywa krajowo i wewnątrzwspólnotowo, a następnie zużywa wyroby akcyzowe zwolnione z akcyzy, opodatkowane zerową stawką akcyzy - wymienione i niewymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej, a przy tym zdarzają się sporadycznie sytuacje, gdzie [`(...)`] musi od danej ilości alkoholu uiścić akcyzę, Spółka pragnie ustalić wobec jakich wyrobów musi składać poszczególne deklarację i za jaki okres rozliczeniowy.

Nadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej wyroby energetyczne nabywane na terytorium kraju, wobec których będzie stosowana zerowa stawka akcyzy to:

a) W ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy:

- Propelenty aerozolowe (węglowodory gazowe) o kodzie CN 2711 13 97 i 2711 19 00.

b) Poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

- Izododekan o kodzie CN 2710 12 21,

- Izoheksodekan o kodzie CN 2710 19 29,

- C15-19 Alkane (emolient pochodzenia naturalnego) o kodzie CN 2710 19 43,

- Propelenty aerozolowe (węglowodory gazowe) o kodzie CN 2711 13 97 i 2711 19 00,

- l-pentany i l-butany o kodzie CN 2901 10 00,

- Skwalan o kodzie CN 2901 10 00.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w zakresie alkoholu etylowego skażonego zwolnionego z akcyzy Spółka zobowiązana jest do złożenia deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej wskazując w niej ilość zużytego alkoholu w zwolnieniu w danym kwartale?

2. Czy w zakresie alkoholu etylowego skażonego podlegającego opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, Spółka jest zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej tylko za miesięczny okres rozliczeniowy, w którym powstało zobowiązanie podatkowe?

3. Czy w zakresie nabywanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, Spółka zobowiązana jest do złożenia deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej wskazując w niej ilość zużytych wyrobów w danym kwartale?

4. Czy w zakresie nabywanych w Polsce poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, Spółka zobowiązana jest do złożenia deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej wskazując w niej ilość zużytych wyrobów w danym kwartale?

5. Czy w zakresie nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, Spółka zobowiązana jest do złożenia uproszczonej deklaracji, o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy akcyzowej wskazując w niej ilość nabytych wewnątrzwspólnotowo wyrobów w danym kwartale?

6. Czy w zakresie nabywanych wyrobów energetycznych niewymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, Spółka zobowiązana jest do złożenia deklaracji akcyzowej na podstawie przepisów ustawy akcyzowej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W zakresie pytania nr 1:

Spółka stoi na stanowisku, że w zakresie alkoholu skażonego zużywanego z zastosowaniem zwolnienia, zobowiązana jest do złożenia deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej. W deklaracji wskazuje ilość alkoholu zużytą w danym kwartale z zastosowaniem zwolnienia.

W zakresie pytania nr 2:

Spółka stoi na stanowisku, że w zakresie alkoholu skażonego podlegającego opodatkowaniu akcyzą zobowiązana jest do złożenia deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej tylko za okres miesięczny w którym powstało zobowiązanie podatkowe. Tym samym w tych miesiącach, w których nie powstało zobowiązanie podatkowe Spółka nie jest zobowiązana do składania deklaracji akcyzowych za miesięczny okres rozliczeniowy.

W zakresie pytania nr 3:

Spółka stoi na stanowisku, że w zakresie nabywanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy zobowiązana jest do złożenia deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej. W deklaracji wskazuje wówczas ilość tych wyrobów jaką Spółka zużyła w danym kwartale z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy.

W zakresie pytania nr 4:

Spółka stoi na stanowisku, że w zakresie nabywanych w Polsce wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy Spółka zobowiązana jest do złożenia deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej. W deklaracji wskazuje ilość tych wyrobów jaką Spółka zużyła w danym kwartale z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy.

W zakresie pytania nr 5:

Spółka stoi na stanowisku, że w zakresie nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, Spółka zobowiązana jest do złożenia uproszczonej deklaracji, o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy akcyzowej. W deklaracji [`(...)`] wskazuje ilość nabytych wewnątrzwspólnotowo wyrobów z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy. Spółka nie wskazuje natomiast ilości zużytych tych wyrobów w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej.

W zakresie pytania nr 6:

Spółka stoi na stanowisku, że w zakresie nabywanych wyrobów energetycznych niewymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy Spółka nie jest zobowiązana do złożenia jakiejkolwiek deklaracji akcyzowej na podstawie przepisów ustawy akcyzowej. Przepisy ustawy akcyzowej nie przewidują bowiem takiego obowiązku dla takich wyrobów.

Uzasadnienie:

(i)

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

- składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

- obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej (art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej).

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

- składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

- obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego (art. 21 ust. 2 ustawy akcyzowej).

W stanie prawnym przed wejściem w życie nowelizacji ustawy akcyzowej tj. do 30 czerwca 2021 r. podatnik podatku akcyzowego był zobowiązany składać wyłącznie deklaracje akcyzowe za miesięczny okres rozliczeniowy.

Ponadto, w określonych w ustawie przypadkach, przepisy ustawy akcyzowej przewidywały zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowej za miesięczny okres rozliczeniowy. Zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej w stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2021 r., z obowiązku składania deklaracji zwolnione były m.in. podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych:

- objętych zerową stawką akcyzy,

- zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3.

Z obowiązku złożenia deklaracji były zatem zwolnione wszystkie wyroby akcyzowe objęte zerową stawką akcyzy, a więc zarówno te znajdujące się w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej jak i spoza załącznika nr 2 ustawy akcyzowej.

(ii)

Na skutek nowelizacji ustawy akcyzowej znowelizowano dotychczasowe regulacje akcyzowe w zakresie obowiązku składania deklaracji akcyzowych oraz wyłączenia z tego obowiązku.

Między innymi znowelizowano wskazany powyżej art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej w taki sposób, że od 1 lipca 2021 r. obowiązek składania deklaracji akcyzowych nie dotyczy tylko podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Równolegle, ustawą nowelizującą wprowadzono art. 24e nakładający obowiązek składania deklaracji podatkowych dla podmiotów dotychczas wyłączonych z tego obowiązku. Obowiązek wszedł w życie 1 lipca 2021 r.

Zgodnie z wyżej przywołanym art. 24e ustawy akcyzowej: W zakresie wyrobów akcyzowych:

1. objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2. wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.”.

Nowy przepis nakłada z kolei obowiązek składania deklaracji akcyzowych w zakresie ww. wyrobów akcyzowych na podatnika.

Obowiązek składania deklaracji podatkowych adresowany jest zatem wyłącznie do podmiotu będącego podatnikiem. Pojęcie podatnika na gruncie ustawy akcyzowej zostało uregulowane w art. 13. Zgodnie z tym przepisem, podatnikiem jest m.in. osoba prawna, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Wykonanie zatem względem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem lub wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy jakiejkolwiek czynności opodatkowanej powoduje, że podmiot staje się podatnikiem podatku akcyzowego, co skutkuje obowiązkiem złożenia deklaracji podatkowej.

Nowelizacja ustawy akcyzowej zmieniła również brzmienie art. 78 ustawy akcyzowej określającego obowiązki akcyzowe związane z wewnątrzwspólnotowym nabyciem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Także w tym przypadku dodano obowiązek składania przez podatnika uproszczonej deklaracji.

Zgodnie z art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy akcyzowej: „W przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:

3b) bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są opodatkowane na terytorium kraju zerową stawką akcyzy.

(iii)

Reasumując, od 1 lipca 2021 r. podmiot, który wobec wyrobów akcyzowych zwolnionych oraz wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy dokonał czynności opodatkowanej, jest zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej.

Obecne przepisy akcyzowe przewidują zatem dwa okresy rozliczeniowe, za które podatnik jest obowiązany złożyć deklarację akcyzową - miesięczny (art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej) i kwartalny (art. 24e i art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy akcyzowej).

Zdaniem [`(...)`], przepisy ustawy akcyzowej nie pozwalają podatnikowi na wybór okresu rozliczeniowego. Okresy te zostały dedykowane do poszczególnych wyrobów akcyzowych i ich statusu akcyzowego. Podatnik jako podmiot zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej musi zatem zidentyfikować jakie deklaracje ma złożyć do swoich wyrobów akcyzowych.

Zdaniem [`(...)`] okoliczność, iż podatnik działa w zakresie wyrobów akcyzowych: zwolnionych, opodatkowanych efektywną stawką akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej nie może powodować, że podatnik jest zobowiązany do deklarowania wszystkich tych wyrobów akcyzowych w deklaracji miesięcznej albo wszystkich w deklaracji za okres kwartalny.

[`(...)`] stoi na stanowisku, że w takim przypadku jaki został opisany w zdarzeniu przyszłym, przepisy akcyzowe nakładają na Spółkę obowiązek złożenia:

- deklaracji kwartalnej, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej względem wyrobów zwolnionych i wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy jeżeli nie zostały nabyte wewnątrzwspólnotowo poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 1, 3 i 4): ,

- uproszczonej deklaracji kwartalnej, o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy akcyzowej wobec wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy nabytych wewnątrzwspólnotowo poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 5), oraz

- deklaracji miesięcznej, na podstawie art. 21 ust. 1 lub 2 ustawy akcyzowej względem wyrobów opodatkowanych (pytanie nr 2).

Powyższe stanowisko potwierdza także nowelizacja ustawy akcyzowej w zakresie art. 21 ust. 3 ustawy akcyzowej. Przepis ten zawiera wyłączenia z obowiązku złożenia deklaracji za miesięczny okres rozliczeniowy. Zgodnie z dodanym art. 21 ust. 3 pkt 1a ustawy akcyzowej, obowiązek złożenia deklaracji za miesięczny okres rozliczeniowy nie ma zastosowania „w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;”, a więc deklaracji kwartalnej lub uproszczonej deklaracji kwartalnej.

Wyłączenie z obowiązku złożenia deklaracji za okres miesięczny dotyczy zatem nie podatnika jako takiego tj. nie dzieli podatników na tych składających tylko deklarację za miesięczny okres rozliczeniowy albo tylko tych składających tylko deklarację za kwartalny okres rozliczeniowy.

Wyłączenie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 pkt 1a ustawy akcyzowej jest adresowane do konkretnych wyrobów akcyzowych, które są przedmiotem działalności podatnika, a więc wyrobów zwolnionych i wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy. Wskazuje to wprost zwrot, że przepisy o deklaracjach miesięcznych nie dotyczą zakresu (wyrobów akcyzowych) w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji kwartalnej.

Wobec takich wyrobów akcyzowych, podatnik ma obowiązek złożyć deklarację kwartalną. Takie twierdzenie, dodatkowo umacnia brzmienie nowego art. 24e ust. 1 ustawy akcyzowej wskazując: „W zakresie wyrobów akcyzowych:

[`(...)`]

- podatnik jest obowiązany`(...)`”

Tym samym w zakresie wyrobów akcyzowych zwolnionych lub wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy podatnik nie może złożyć miesięcznej deklaracji akcyzowej, gdyż musi złożyć deklarację kwartalną, o której mowa w art. 24e albo art. 78 ust. 1 pkt 3b.

[`(...)`] jako podatnik powinien zatem deklarować:

- wyroby zwolnione (alkohol etylowy skażony) w deklaracji, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej,

- wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy w deklaracji, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej w przypadku gdy nie są nabywane wewnątrzwspólnotowo poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,

- nabywane wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w uproszczonej deklaracji, o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy akcyzowej.

Natomiast w przypadku alkoholu etylowego skażonego dla którego Spółka nie może zastosować zwolnienia z akcyzy Spółka powinna sporządzić deklarację za miesięczny okres rozliczeniowy na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej.

Jednocześnie biorąc pod uwagę wyłączenie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej Spółka nie będzie zobowiązana składać deklaracji podatkowej od wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy (pytanie nr 6).

(iv)

Stanowisko Spółki potwierdza również fakt, że obecne przepisy wykonawcze określające wzory deklaracji podatkowych nie przewidują deklaracji za miesięczny okres rozliczeniowy dedykowanej dla wyrobów energetycznych opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Jedyne deklaracje, które wprost odnoszą się do wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy to kwartalna deklaracja, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej (formularz AKC-KZ) oraz uproszczona deklaracja kwartalna, o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy akcyzowej (formularz AKC-UAKZ).

W ocenie [`(...)`] wskazywanie informacji dotyczących wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy w deklaracjach dedykowanych dla innych wyrobów akcyzowych (np. paliw silnikowych) jest niezgodne z brzmieniem regulacji akcyzowych jak również rodzi ryzyko karnoskarbowe ze względu na podawanie w tych deklaracjach informacji niewłaściwych dla danej deklaracji.

(v)

Spółka jednocześnie wskazuje, iż w jej ocenie nie znajdą zastosowania konkluzje wynikające z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 sierpnia 2021 r. o nr 0111- KDIB3-3.4013.141.2021.1.JS.

Z przytoczonej interpretacji indywidualnej wynika, że wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych efektywną stawką akcyzy, zwolnionych i zerowa stawka akcyzy.

Tymczasem [`(...)`] w toku działalności nabywa wyroby akcyzowe z przeznaczeniem ich do zużycia z zastosowaniem zwolnienia i zerowej stawki akcyzy. Jedynie w sporadycznych przypadkach Spółka jest zobowiązana uiścić akcyzę od zużywanego alkoholu skażonego – w wyniku braku możliwości zastosowania zwolnienia.

Tym samym co do zasady [`(...)`] prowadzi działalność wyłącznie w obszarze wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy i opodatkowanych zerową stawką akcyzy. W efekcie wobec tych wyrobów powinna składać deklarację, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej (a w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów energetycznych z załącznika nr 2 ustawy akcyzowej znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy - deklarację, o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy akcyzowej). Takie stanowisko jest zdaniem [`(...)`] zgodne również z komunikatem Ministra Finansów z dnia 15 czerwca 2021 r. - „Zmiany w deklaracjach akcyzowych od 1 lipca 2021 r.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

- prawidłowe – w zakresie obowiązków deklaracyjnych w związku nabyciem wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych (pytanie nr 5 i 6);

- nieprawidłowe – w pozostałym zakresie (pytanie 1, 2, 3 i 4).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 4, 9-12, 22 lit. a, 22a ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

- wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

- terytorium kraju - terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

- terytorium państwa członkowskiego - terytorium państwa, do którego zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem terytorium kraju z zastrzeżeniem lit. a i b art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy;

- terytorium Unii Europejskiej - terytorium kraju oraz terytoria państw członkowskich;

- nabycie wewnątrzwspólnotowe - przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju;

- skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

- podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

- procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe;

- podmiot zużywający – podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia;

- zużywający podmiot gospodarczy - podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1252 i 2255), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W załączniku nr 1 do ustawy wymieniono:

- w poz. 17 pod kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;

- w poz. 27 pod kodem CN 2710 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe;

- w poz. 28 pod kodem CN 2711 - gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe;

- w poz. 34 pod kodem CN 2901 - węglowodory alifatyczne.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono:

- w poz. 17 pod kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;

- w poz. 20 pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów;

- w poz. 21 pod kodem CN ex 2711 - gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, z wyłączeniem objętych pozycjami 2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00;

- w poz. 22 pod kodem CN 2901 10 00 - węglowodory alifatyczne nasycone.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1. użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2. dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3. sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4. nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, jest również zużycie:

1. wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2. napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego na potrzeby wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej na terytorium kraju, powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych przez podatnika, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia dokonania wysyłki określonej w uproszczonym dokumencie towarzyszącym lub od dnia wystawienia dokumentu handlowego, w przypadku gdy wyroby akcyzowe przemieszczane są na podstawie dokumentu handlowego – art. 10 ust. 4 ustawy.

Podatnikiem akcyzy, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (`(...)`).

Przepisy dotyczące obowiązków deklaracyjnych co do zasady zostały przez ustawodawcę ujęte w rozdziale 4 ustawy (Deklaracja podatkowa).

I tak w myśl art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego (art. 21 ust. 2 ustawy).

Z kolei jak wynika z art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1. w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2. w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3. do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4. do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

Zobowiązanie podatkowe przyjmuje się w wysokości wynikającej z deklaracji podatkowej lub z deklaracji uproszczonej, chyba że organ podatkowy określi inną wysokość tego zobowiązania – art. 21 ust. 5 ustawy.

Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego – art. 23 ust. 1 ustawy.

Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej "wpłatami dziennymi", dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe – art. 23 ust. 2 ustawy.

Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt - art. 23 ust. 3 ustawy.

W myśl natomiast art. 24e ustawy wprowadzonego nowelizacją obowiązującą od 1 lipca 2021 r (ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2021 r. poz. 694 – dalej „ustawa nowelizująca”):

1. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1. objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2. wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

2. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ust. 1 i art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r. – art. 21 ustawy nowelizującej.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy – art. 26 ust. 1 ustawy.

Na podstawie ww. delegacji, wzory deklaracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2018 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz. U. z 2020 r. poz. 2231 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 78 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2011 r, w przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:

1. przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

2. potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym - z wyjątkiem przypadków, w których pomimo obowiązku wynikającego z rozporządzenia Komisji (EWG) nr 3649/92 z dnia 17 grudnia 1992 r. w sprawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego w wewnątrzwspólnotowym przemieszczaniu wyrobów akcyzowych, przeznaczonych do konsumpcji w państwie członkowskim wysyłki (Dz. Urz. WE L 369 z 18.12.1992, str. 17; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 216) wyroby opodatkowane zerową stawką akcyzy nie zostały przemieszczone z terytorium państwa członkowskiego na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego;

2a) wystawić dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju i dołączyć ten dokument do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3. bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3a) złożyć zabezpieczenie akcyzowe, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

4. (uchylony).

Z dniem 1 lipca 2021 r. ustawodawca dodał do treści wskazanego przepisu pkt 3b o następującej treści: bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są opodatkowane na terytorium kraju zerową stawką akcyzy (art. 1 pkt 31 lit. a ustawy nowelizującej).

Przepisy ust. 1 pkt 1, 3 i 3a stosuje się odpowiednio do przypadków nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa – art. 78 ust. 3 ustawy.

Wzór deklaracji uproszczonej w sprawie podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych objętych stawką podatku akcyzowego inną niż stawka zerowa (AKC-UA) oraz kwartalnej deklaracji uproszczonej w sprawie podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką podatku akcyzowego (AKC-UAKZ), stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, zawarto w rozporządzeniu Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 2 czerwca 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji uproszczonych w sprawie podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1089).

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, przedstawiony we wniosku opis sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy i jego własne stanowisko w sprawie wskazać na wstępie należy, że co do zasady dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą powoduje, że podmiot dokonywujący tych czynności staje się podatnikiem podatku akcyzowego. Jest to generalna zasada, wynikająca nie tylko z ustawy o podatku akcyzowym ale także z art. 7 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z który, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Przy czym jak stanowi § 2, ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1.

Konsekwencją dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jest zwykle ciążący na podatniku obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku, co wynika z przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe. Równocześnie obowiązek deklaracyjny może wystąpić także w przypadku wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy jak i w przypadku wyrobów objętych zwolnieniem z opodatkowania akcyzą, a więc w przypadkach gdzie nie zaistnieje konieczność realnej zapłaty podatku (opodatkowanie stawką w wysokości 0 zł) jak i w przypadku gdy obowiązek podatkowy nie przekształci się w zobowiązanie w związku ze zwolnieniem. To czy i w jakim zakresie dotyczącym wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych ten obowiązek deklaracyjny powstanie, wynika ze szczegółowych uregulowań ustawy o podatku akcyzowym, aktów wykonawczy do ustawy oraz objaśnień o których ustawodawca mówi w treści art. 26 ust. 1 ustawy.

Podnieść także należy, że podatek akcyzowy oparty jest na metodzie samoobliczania. Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do samodzielnego wypełnienia deklaracji, w tym obliczenia podatku i zapłaty należnej kwoty akcyzy (o ile konieczność zapłaty wystąpi) w związku z dokonaniem czynności podlegającej opodatkowaniu. Deklaracje winny zatem odzwierciedlać rzeczywiste stany podlegające opodatkowaniu akcyzą i co do zasady obejmują okres miesięczny, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących obowiązków deklaracyjnych, zaznaczyć należy, że od 1 lipca 2021 r. ustawodawca zmodyfikował zasady dotyczące tych obowiązków. Na mocy cytowanej wyżej nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono nowy obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczyć będzie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Niemniej jeśli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Nadto z obowiązków deklaracyjnych określonych w rozdziale 4 ustawy, w tym o których mowa w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do złożenia deklaracji uproszczonej i wypełnienia innych obowiązków w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych (art. 78 ustawy).

Innymi słowy, obowiązek składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy jest konsekwencją braku obowiązku składania deklaracji miesięcznych dla wyrobów akcyzowych. Równocześnie z obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wyłączone są przypadki, względem których znajdują zastosowanie przepisy dotyczące m.in. obowiązku składania deklaracji uproszczonych.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Organ w pełni podziela stanowisko Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania nr 5 i 6.

Pytanie oznaczone nr 5 i 6 dotyczy nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy, odpowiednio wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy i niewymienionych w tym załączniku.

Zgodzić się zatem należy z Wnioskodawcą, że w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy, wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek złożenia deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy. W przypadku bowiem nabycia wewnątrzwspólnotowego tych wyrobów akcyzowych, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek złożenia deklaracji uproszczonej, za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy (art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy).

Z kolei w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy, które nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, aktualnie obowiązujące przepisy nie przewidują obowiązku deklaracyjnego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 i 6 jest prawidłowe.

Organ nie może natomiast w pełni zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pozostałych pytań zawartych we wniosku (1, 2, 3 i 4).

Jak wskazano wyżej, obowiązek złożenia deklaracji kwartalnej wystąpi, o ile podatnik nie będzie zobowiązany do złożenia deklaracji miesięcznej. W przypadku zatem gdy Wnioskodawca będzie podatnikiem wyłącznie w zakresie: zużywanego z zastosowaniem zwolnienia skażonego alkoholu etylowego (pytanie nr 1); zużywanych wyrobów energetycznych z załącznika nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy (pytanie nr 3 i 4), wówczas będzie na Wnioskodawcy ciążył obowiązek złożenia deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ustawy.

Sytuacja ta jednak, zgodnie z przedstawionym opisem sprawy i treścią pytania nr 2, nie będzie miała zawsze miejsca.

Jak wynika z opisu sprawy, może zdarzyć się sytuacja w której Wnioskodawca nie będzie miał prawa do zastosowania zwolnienia dla skażonego alkoholu etylowego. W tej zatem sytuacji będzie obowiązany do złożenia deklaracji miesięcznej, do 25 dnia następnego miesiąca. Obowiązek ten wynikać będzie z art. 21 ust. 2 ustawy, z uwagi na zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy wobec alkoholu etylowego.

Równocześnie w tej sytuacji, na Wnioskodawcy będzie ciążył także obowiązek wykazania w tej deklaracji miesięcznej, także wyrobów akcyzowych wobec których w tym miesiącu, powstał obowiązek podatkowy wobec wyrobów objętych zwolnieniem i wyrobów objętych zerową stawką akcyzy. Wyroby te (zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy) nie będą natomiast uwzględnione w deklaracji kwartalnej obejmującej miesiąc, za który Wnioskodawca będzie obowiązany do wykazania w deklaracji miesięcznej wyrobów opodatkowanych, wyrobów zwolnionych i objętych zerową stawką akcyzy. W deklaracji kwartalnej obejmującej taki miesiąc, winny być bowiem uwzględnione tylko wyroby zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy, które nie musiały zostać wykazane w deklaracji miesięcznej, tj. z pozostałych dwóch miesięcy obejmujących kwartał za który deklaracja o której mowa w art. 24e ustawy będzie składana, aby uniknąć podwójnego deklarowania tych samych wyrobów.

Organ nie podziela także stanowiska Wnioskodawcy co do braku możliwości wykazania wyrobów energetycznych opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego w ramach obowiązujących przepisów wykonawczych zawierających wzory deklaracji podatkowych, za okresy miesięczne.

Zauważyć należy, że deklaracje składają się z formularza głównego oraz formularzy szczegółowych o podatku akcyzowym od poszczególnych grup wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, określonych w rozporządzeniu.

Składając zatem deklaracje miesięczne, Wnioskodawca obowiązany będzie do złożenia formularza głównego i formularzy w zakresie poszczególnych grup wyrobów akcyzowych wobec których wystąpi obowiązek deklaracyjny.

Nie budzi wątpliwości, że w przypadku alkoholu etylowego będzie to formularz AKC-4/A PODATEK AKCYZOWY OD ALKOHOLU ETYLOWEGO, którego wzór stanowi załącznik nr 2 do rozpędzenia.

W przypadku pozostałych wyrobów akcyzowych wobec których na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek złożenia deklaracji miesięcznej, należy zdaniem Organu wyróżnić dwie kategorie, które winny zostać wykazane odpowiednio na formularzu: AKC–4/K PODATEK AKCYZOWY OD PREPARATÓW SMAROWYCH, OLEJÓW SMAROWYCH I POZOSTAŁYCH OLEJÓW, którego wzór stanowi załącznik nr 11 do rozporządzenia oraz AKC-4/L PODATEK AKCYZOWY OD WYROBÓW GAZOWYCH, którego wzór stanowi załącznik nr 12 do rozporządzenia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wymienione w załączniku nr 2 ustawy wyroby energetyczne nabywane na terytorium kraju, wobec których będzie stosowana zerowa stawka akcyzy to:

a) nabywane w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy:

- Propelenty aerozolowe (węglowodory gazowe) o kodzie CN 2711 13 97 i 2711 19 00.

b) nabywane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

- Izododekan o kodzie CN 2710 12 21,

- Izoheksodekan o kodzie CN 2710 19 29,

- C15-19 Alkane (emolient pochodzenia naturalnego) o kodzie CN 2710 19 43,

- Propelenty aerozolowe (węglowodory gazowe) o kodzie CN 2711 13 97 i 2711 19 00,

- l-pentany i l-butany o kodzie CN 2901 10 00,

- Skwalan o kodzie CN 2901 10 00.

Ww. przez Wnioskodawcę wyroby energetyczne, biorąc pod uwagę ich klasyfikacje, opisy w ramach taryfy celnej i opisy do załącznika nr 1 i 2 do ustawy, można podzielić na dwie grupy wyrobów, tj. pozostałe oleje i gazy. W zależności zatem od wyrobu, Wnioskodawca ma możliwość wykazania tych wyrobów odpowiednio na formularzu AKC–4/K PODATEK AKCYZOWY OD PREPARATÓW SMAROWYCH, OLEJÓW SMAROWYCH I POZOSTAŁYCH OLEJÓW oraz na formularzu AKC-4/L PODATEK AKCYZOWY OD WYROBÓW GAZOWYCH.

Mają powyższe na uwadze Organ nie może podzielić w całości argumentacji Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, 2, 3 i 4, tym samym stanowisko w tym zakresie uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.