0111-KDIB3-3.4013.168.2021.2.MW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) uzupełnionego pismem z 5 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie stwierdzenia, czy alkohol etylowy odzyskiwany w formie destylacji z nalewek, które zostały wykonane z etanolu z uiszczoną akcyzą spełnia definicję alkoholu etylowego produkowanego w myśl art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, a jego wytwarzanie powoduje obowiązek uiszczenia akcyzy – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie stwierdzenia, czy alkohol etylowy odzyskiwany w formie destylacji z nalewek, które zostały wykonane z etanolu z uiszczoną akcyzą spełnia definicję alkoholu etylowego produkowanego w myśl art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, a jego wytwarzanie powoduje obowiązek uiszczenia akcyzy.

Wniosek został uzupełniony pismem z 5 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada wpis do rejestru producentów alkoholu jako producent nalewek spirytusowych oraz koncesję na obrót napojami alkoholowymi do 18%.

Działalność Wnioskodawcy polega na produkcji nalewek poprzez poddanie owoców, ekstraktów owocowych lub soków procesowi związana z alkoholem (perkolacja, infuzja i tym podobne). Do produkcji Wnioskodawca używa wyłącznie etanolu, który został nabyty ze znakami akcyzy.

W przypadku nieudanej produkcji Wnioskodawca chciałby poddać produkt (nalewkę) zawierająca do 18% etanolu z zapłaconą akcyza ponownej destylacji laboratoryjnej w celu odzyskania etanolu, który następnie byłby przeznaczony do testowania nowych smaków (nie do sprzedaży), lub do sprzedaży. Istnieje dokumentacja pozwalająca na ustalenie zarówno ilości jak i znaków akcyzy, z alkoholi, które zostały zużyte do produkcji.

W tym kontekście rodzi się pytanie, czy wspomniany proces destylacji i odzyskiwania alkoholu wymaga spełnienia dodatkowych warunków jak dla produkcji alkoholu „nowego” tj. pozyskania go z zacieru, brzęczki lub wina.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał że:

W ramach prowadzonej działalności będzie się odbywać produkcja nalewek z owoców, ziół, runa leśnego z dodatkiem alkoholu etylowego klasyfikowane do pozycji CN 2208 90.

Pozycja obejmuje, bez względu na stężenie alkoholu: (13) Aperitify alkoholowe (absynt, bitter (gorzkie nalewki) itd.), inne niż te na bazie wina ze świeżych winogron objętych pozycją 2205.

Rzeczywista moc alkoholu w wyprodukowanych nalewkach wynosić będzie w przedziałach - do 18 % (produkcja planowana do rozpoczęcia).

Dla odzyskanego spirytusu - spirytus o kodzie CN 2207 10 00 17 i w rozcieńczeniu jako wódka o kodzie CN 2208 60 11 00 i 2208 60 19 00.

Celem zapytania jest ustalenie podlegania pod podatek akcyzowy (obowiązek podatkowy) od spirytusu/wódki odzyskiwanej z nalewek, które zostały wyprodukowane przy użyciu spirytusu/wódki z uiszczoną akcyzą.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z 5 września 2021 r.:

Czy alkohol etylowy odzyskiwany w formie destylacji z nalewek, które zostały wykonane z etanolu z uiszczoną akcyza (ze znakami akcyzy) spełnia definicję alkoholu etylowanego produkowanego w myśl art. 93 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym i jego wytwarzanie w ten sposób warunkuje obowiązek uiszczenia akcyzy zgodnie z art. 93 ust. 3 i 4 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku ponownego odzyskiwania etanolu z nalewek, które zostały wyprodukowane ze spirytusu lub wódki z uiszczoną akcyzą nie jest traktowane jako wytwarzanie etanolu w myśl art. 93 ustawy o podatku akcyzowym i nie podlega pod obowiązek w zakresie opłaty akcyzy, gdyż nie powstaje w ten sposób nowy etanol, od którego należy uiścić daniny podatkowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722 ze zm., dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”) - ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W ww. załączniku nr 1 określono wyroby akcyzowe:

- w poz. 17, wyroby oznaczone kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone,

- w poz. 18, wyroby oznaczone kodem CN 2208 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Ponadto w załączniku nr 2 zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG wskazano:

- w poz. 5, wyroby oznaczone kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone,

- w poz. 6, wyroby oznaczone kodem CN 2208 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Z kolei w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy:

- alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, oznaczone kodem CN 2208 w poz. 6 załącznika,

- alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, oznaczone kodem CN 2207 w poz. 6 załącznika.

Jednocześnie w myśl art. 92 ustawy, do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Natomiast stosownie do art. 93 ust. 1 ustawy, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej,

2. wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości,

3. napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Produkcją alkoholu etylowego, zgodnie z art. 93 ust. 2 ustawy, jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

Podstawą opodatkowania alkoholu etylowego jest liczba hektolitrów alkoholu etylowego 100% vol. W temperaturze 20°C zawartego w gotowym wyrobie (art. 93 ust. 3 ustawy).

Stawka akcyzy na alkohol etylowy wynosi 6275,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie (art. 93 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (`(...)`).

W myśl natomiast art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Art. 21 ust. 8 ustawy, stanowi, że kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Z opisu sprawy wynika że działalność Wnioskodawcy polega na produkcji nalewek poprzez poddanie owoców, ekstraktów owocowych lub soków procesowi związana z alkoholem (perkolacja, infuzja i tym podobne). Do produkcji Wnioskodawca używa wyłącznie etanolu, klasyfikowanego do pozycji CN 2208 90, który został nabyty ze znakami akcyzy.

W przypadku nieudanej produkcji Wnioskodawca planuje poddać produkt (nalewkę) zawierająca do 18% etanolu z zapłaconą akcyza ponownej destylacji laboratoryjnej w celu odzyskania etanolu, który następnie byłby przeznaczony do testowania nowych smaków (czyli nie do sprzedaży), lub do sprzedaży. Odzyskany alkohol to spirytus o kodzie CN 2207 10 00 17 i w rozcieńczeniu jako wódka o kodzie CN 2208 60 11 00 i 2208 60 19 00.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy alkohol etylowy odzyskiwany w formie destylacji z nalewek, które zostały wykonane z etanolu z uiszczoną akcyzą spełnia definicję alkoholu etylowego produkowanego w myśl art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, a jego wytwarzanie powoduje obowiązek uiszczenia akcyzy.

Zgodnie z przytoczonym wyżej art. 93 ust. 2 ustawy, produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

Należy w tym miejscu wskazać, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w drodze destylacji z wyprodukowanych nalewek, zawierających do 18% alkoholu etylowego – zamierza odzyskiwać, jako odrębny wyrób alkohol etylowy - spirytus o kodzie CN 2207 10 00 17 i w rozcieńczeniu jako wódka o kodzie CN 2208 60 11 00 i 2208 60 19 00.

Stosownie do definicji alkoholu etylowego zawartej w art. 93 ust. 1 ustawy uzyskany w ten sposób produkt będzie stanowił alkohol etylowy. Proces uzyskiwania czystego alkoholu etylowego z nalewek stanowi natomiast produkcję alkoholu, o której mowa w art. 93 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca uzyskuje bowiem w wyniku destylacji nalewek tj. określonego wyrobu inny wyrób w postaci czystego alkoholu etylowego.

W związku z powyższym, zgodnie z uregulowaniem ww. przepisu czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na ponownej destylacji laboratoryjnej nalewek (produkowanych z wykorzystaniem alkoholu etylowego z zapłaconą akcyzą) w celu odzyskania etanolu (alkoholu etylowego), mieszczą się w zakresie art. 93 ust. 2 i na gruncie ustawy kwalifikowane są jako produkcja alkoholu etylowego czyli wyrobu akcyzowego.

Zatem produkcja (wytwarzanie) alkoholu etylowego, polegająca na odzyskiwaniu alkoholu etylowego z nieudanych nalewek, od którego akcyza została zapłacona na wcześniejszym etapie obrotu, dokonywana przez Wnioskodawcę, podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 podlega, opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Tym samym u Wnioskodawcy z tytułu czynności produkcji wyrobu alkoholowego, zgodnie z 10 ust. 1 ustawy, będzie powstawał obowiązek podatkowy.

Jednocześnie w myśl art. 21 ust. 8 kwota akcyzy należna od alkoholu etylowego uzyskanego z nalewek w postaci spirytusu i w rozcieńczeniu jako wódki może w określonych sytuacjach zostać obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Należy zauważyć że, co do zasady, produkcja alkoholi powinna odbywać się w składzie podatkowym. Ustawa o podatku akcyzowym przewiduje jednak możliwość produkcji wyrobów akcyzowych poza składem podatkowym m.in. w przypadku, gdy do wyprodukowania wyrobu akcyzowego zostały wykorzystane wyroby akcyzowe, od których została uiszczona akcyza w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych z nich wyrobów akcyzowych. Zatem w takiej sytuacji Wnioskodawca, w myśl art. 47 ust.1 pkt 1 ustawy, nie musi prowadzić ww. produkcji w składzie podatkowym.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że należna akcyza z tytułu wyprodukowania nowego wyrobu akcyzowego w postaci czystego alkoholu etylowego odzyskanego z ponownej destylacji wyprodukowanych wcześniej przez Wnioskodawcę nalewek, będzie mogła być pomniejszona o akcyzę zapłaconą od użytego do ich produkcji etanolu, od którego została zapłacona akcyza na wcześniejszym etapie obrotu w sytuacji, gdy nalewki, z których jest odzyskiwany etanol były produkowane wyłącznie z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od odzyskanego z nich alkoholu etylowego.

Wnioskodawca, w takiej sytuacji nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego od wytworzonych wyrobów, co nie zmienia jednak faktu, że produkcja alkoholu etylowego powstałego w wyniku ponownej destylacji wyprodukowanych nalewek (wyrobu akcyzowego), w myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu.

Produkcja alkoholu etylowego opisana we wniosku wymagać będzie również prowadzenia odpowiedniej dokumentacji, na podstawie której możliwe będzie stwierdzenie, że kwota akcyzy zapłaconej od nabytych wyrobów alkoholowych zużywanych do produkcji innych wyrobów alkoholowych jest równa lub wyższa od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów alkoholowych.

Podsumowując, nie można podzielić stanowiska Wnioskodawcy, że w przypadku ponownego odzyskiwania etanolu z nalewek, które zostały wyprodukowane ze spirytusu lub wódki z uiszczoną akcyzą nie jest traktowane jako wytwarzanie etanolu w myśl art. 93 ustawy o podatku akcyzowym i nie podlega pod obowiązek w zakresie opłaty akcyzy, gdyż nie powstaje w ten sposób nowy etanol.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionych stanów faktycznych bądź zdarzeń przyszłych lub zmiany stanu prawnego.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, a wynikające z opisu sprawy oraz stanowiska Wnioskodawcy – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Wojewódzki Sąd Administracyjny (`(...)`) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374 z późn. zm.).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.