0111-KDIB3-3.4013.121.2017.2.MS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lipca 2017 r. (data wpływu 20 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismem z 25 sierpnia 2017 r. (data wpływu 28 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z akcyzy wyrobów węglowych zużywanych do celów opałowych -jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2017 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z akcyzy wyrobów węglowych zużywanych do celów opałowych.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 25 sierpnia 2017 r. (data wpływu 28 sierpnia 2017 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr 0111-KDIB3-3.4013.121.2017.1.MS z 21 sierpnia 2017 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

MPEC w … Sp. z o.o. zwane dalej Spółką, jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania ciepła, przesyłania i dystrybucji ciepła oraz obrotu ciepłem na terenie miasta ….

W ramach prowadzonej działalności Spółka posiada kotłownię zlokalizowaną poza siedzibą Spółki na wydzielonej działce geodezyjnej na Osiedlu … w …, która spełnia wszystkie warunki stawiane zakładom energochłonnym, określone art. 31a ust. 10 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym - wg stanu obowiązującego do dnia 1 lipca 2017 r. - a w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. - art. 31a ust. 7 - ustawy o podatku akcyzowym, co zostało potwierdzone i zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej dla spółki Wnioskodawcy nr ITPP3/443-91/12/JK - z dnia 31 maja 2012 r. - przez Ministra Finansów -organem upoważnionym do wydania interpretacji był Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy.

W tej kotłowni Spółka produkuje ciepło w postaci gorącej wody do ogrzewania budynków, wykorzystując do tego węgiel kamienny o kodzie CN 2701 (wyroby węglowe). Dostawa węgla kamiennego, wyłącznie na potrzeby kotłowni, odbywa się na podstawie zawartej na okres sezonu grzewczego umowy na dostarczanie węgla kamiennego do magazynu Spółki. Ciepło wytwarzane w kotłowni służy do ogrzewania budynków mieszkalnych, usługowych i użyteczności publicznej zlokalizowanych na Osiedlu … w … połączonych wspólną siecią ciepłowniczą. Spółka posiada odrębną taryfę dla ciepła do rozliczeń z odbiorcami zasilanymi z kotłowni oraz posiada zawarte umowy sprzedaży z ww. odbiorcami. W kotłowni, w sezonie grzewczym, pracują pracownicy Spółki zatrudnieni na stanowiskach palacza i pomocnika palacza, wykonujący czynności związane z wytwarzaniem ciepła. Spółka zgodnie z przepisami prawa energetycznego, posiada finansowo i księgowo wyodrębnione koszty, przychody, należności i zobowiązania związane z wykonywaniem działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania ciepła w kotłowni oraz odrębnie w zakresie pozostałej działalności gospodarczej Spółki. Ceny i stawki opłat za ciepło dla odbiorców zasilanych z kotłowni ustalane są na podstawie wydzielonych kosztów i przychodów wykonywania działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania ciepła w kotłowni, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki z dnia 17 września 2010 r. w sprawie szczegółowych zasad kształtowania i kalkulacji taryf oraz rozliczeń z tytułu zaopatrzenia w ciepło Dz.U. Nr 194 poz. 1291 z 2010 r.

Wartość produkcji sprzedanej (ciepła) z kotłowni na Osiedlu … w roku 2016 r. wyniosła 723.475,66 zł (netto), natomiast wartość zakupionego węgla kamiennego o kodzie CN 2701 do produkcji ciepła w kotłowni w roku 2016 wyniosła 285.242,73 zł. Udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej ciepła z kotłowni wyniósł 39,43%. Jednym z warunków formalnych uznania, iż dany podmiot jest zakładem energochłonnym jest stwierdzenie udziału zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej w wysokości nie mniejszej niż 10% w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalony procentowy udział.

Oprócz produkcji ciepła Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przesyłania i dystrybucji ciepła oraz obrotu ciepłem, które to ciepło zakupuje w ciepłowni w … należącej do … Spółka z o.o. `(...)`. oraz produkuje ciepło w kotłowni własnej znajdującej się przy ul. …, wykorzystując do tego olej opałowy lekki. Całkowite przychody z działalności gospodarczej Spółki w 2016 r. wyniosły 7.777.893,41 zł (netto bez podatku VAT (podatek od towarów i usług)).

Spółka od 20 stycznia 2012 r. prowadzi w formie papierowej, ewidencję wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych, o czym zawiadomiono właściwego naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku. Spółka od 20 stycznia 2012 r. korzystała ze zwolnienia z podatku akcyzowego od wyrobów węglowych o kodzie CN 2701 zużywanych do celów opałowych (produkcji ciepła) w kotłowni na Osiedlu … w … (zakwalifikowanej jako zakład energochłonny), na podstawie art. 31a ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowymi z późn. zmianami - m.in. ustawa z 16 września 2011 r. o redukcji niektórych obowiązków`(...)`) - w brzmieniu do 1 lipca 2017 r. – „zwalnia się od akcyzy wyroby węglowe zużywane: przez zakłady energochłonne do celów opałowych”.

Spółka jest objęta obowiązkiem nabycia i umorzenia świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów) na podstawie art. 32 ust. 1, 3-5 oraz art. 10 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, oraz art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2016 r. poz. 23 z późn. zm.).

Spółka zrealizowała ten obowiązek poprzez nabycie 12.500 Praw Majątkowych wynikających z ww. świadectw efektywności energetycznej na Towarowej Giełdzie Energii S.A. w dniu 3 lutego 2017 r. fa `(...)` - wg dokumentu: Nr `(...)`, na ilość deklarowanej oszczędności energii 12.500 toe w celu realizacji obowiązku, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy za okres 1 października 2016 r. do 31 grudnia 2016 r., które zostały przedstawione do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki w dniu 21 kwietnia 2017 r. wraz z dokumentem potwierdzającym że Spółka posiada 12.500 Praw Majątkowych wystawionym przez Towarową Giełdę Energii S.A. - dokument: …_20170413_441 i umorzone Decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki `(...)`w dniu 23 czerwca 2017 r.

Wysokość opłaty zastępczej za okres 1 stycznia 2016 r. - do 30 września 2016 r. została wyliczona wg ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (D.U z 2015 r. poz. 2167 - i wyniosła - 35.218,67 zł za okres 1 października 2016 r. do 31 grudnia 2016 r. na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2016 r. poz. 8531) - i wyniosła zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy – 5.270,00 zł - w formie opłaty zastępczej i 13.750,00 zł jako wartość zakupionych i umorzonych świadectw efektywności. Łączna kwota oszczędności energii finalnej do której była zobowiązana Spółka za 2016 r. wyniosła łącznie - 54.238,67 zł - i została uregulowana w wymaganym terminie.

W piśmie z 25 sierpnia 2017 r. Wnioskodawca stwierdził, że:

1. Spółka posiada kotłownię zlokalizowaną poza siedzibą Spółki na wydzielonej działce geodezyjnej na Osiedlu … w …, która spełnia wszystkie warunki stawiane zakładom energochłonnym, określone art. 31a ust. 10 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym - wg stanu obowiązującego do dnia 1 lipca 2017 r. – a w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. - art. 31a ust. 7 - ustawy o podatku akcyzowym, co zostało potwierdzone i zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej dla spółki Wnioskodawcy nr ITPP3/443-91/12/JK - z dnia 31 maja 2012 r. - przez Ministra Finansów - organem upoważnionym do wydania interpretacji był Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy.

W tej kotłowni Spółka produkuje wyłącznie ciepło do ogrzewania budynków - i wartość wyprodukowanego i sprzedanego ciepła - stanowi wartość produkcji sprzedanej kotłowni, która stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa - która za 2016 r. wyniosła 723.475,66 zł.

Wartość produkcji sprzedanej z kotłowni na Osiedlu … (stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa) w roku 2016 wyniosła 723.475,66 zł (netto), natomiast wartość zakupionych wyrobów węglowych - węgla kamiennego o kodzie CN 2701 do produkcji ciepła w kotłowni w roku 2016 - wyniosła 285.242,73 zł.

Udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej kotłowni stanowiącej zorganizowana część przedsiębiorstwa w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział tj. w roku 2016 - wyniósł 39,43%. Jednym z warunków formalnych uznania, iż dany podmiot jest zakładem energochłonnym jest stwierdzenie udziału zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej w wysokości nie mniejszej niż 10% w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalony procentowy udział.

Do produkcji wykorzystuje węgiel kamienny o kodzie CN 2701 (wyroby węglowe). Dostawa węgla kamiennego, wyłącznie na potrzeby kotłowni, odbywa się na podstawie zawartej na okres sezonu grzewczego umowy na dostarczanie węgla kamiennego do magazynu Spółki.

Aktualnie Spółka ma zawartą umowę PN/2/2017 - z dnia 14 lipca 2017 r. - z Firmą: … Sp. z o.o. ul. …, … - NIP: … na dostawę węgla kamiennego. Podmiot sprzedający wyroby węglowe - zgodnie z umową wystawi dla Spółki fakturę, oraz dokumenty dostawy. Na dokumencie dostawy - znajdą się informacje m.in.: nazwa kopalni, pełna nazwa wyrobu z podaniem kodu CN, potwierdzona klasa, typ oraz asortyment, potwierdzona waga brutto i tara w tonach i kilogramach, podstawa zwolnienia z akcyzy, przeznaczenie uprawniające do zwolnienia z akcyzy.

Nabycie wyrobów węglowych - jak wynika z powyższej umowy - odbiór dostarczonego węgla kamiennego, zostanie potwierdzony przez przedstawiciela Spółki - MPEC w … sp. z o.o. - na dokumencie dostawy i dokumencie WZ - Spółka jako zamawiający ma prawo kontrolnego ważenia dostarczonego węgla, a na Dostawcy ciąży obowiązek dostarczenia węgla kamiennego zgodnie z zadeklarowanymi parametrami jakościowymi.

Wg oceny Wnioskodawcy - Spółka jako zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe o kodzie CN 2701 do celów opałowych, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej (art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. Dz.U. z 2016 r. poz. 2005) w postaci - uzyskania i umarzania świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2015 r. poz. 2167, oraz 2016 poz. 266 i 1250) przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej (art. 31c pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. Dz.U z 2016 r. poz. 2005), może być zwolniona z podatku akcyzowego od wyrobów węglowych od 1 lipca 2017 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka jako zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe o kodzie CN 2701 do celów opałowych, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej (art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym - w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. Dz.U z 2016 r. poz. 2005) w postaci - uzyskania i umarzania świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2015 r. poz. 2167, oraz 2016 poz. 266 i 1250) przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej (art. 31c pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. Dz.U z 2016 r. poz. 2005), może być zwolniona z podatku akcyzowego od wyrobów węglowych od 1 lipca 2017 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jako zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe o kodzie CN 2701 do celów opałowych, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej (art. 31a ust. 1 pkt 7 - ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. Dz.U z 2016 r. poz. 2005) w postaci - uzyskania i umarzania świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz.U z 2015 r. poz. 2167, oraz z 2016 r. poz. 266 i 1250) przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej (art. 31c pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. Dz.U z 2016 r. poz. 2005), może być zwolniona z podatku akcyzowego od wyrobów węglowych od 1 lipca 2017 r.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

1. Kotłownia zlokalizowana na Osiedlu … w … spełnia wszystkie warunki stawiane zakładom energochłonnym określone w art. 31a ust. 7 ustawy z dnia 6 grudnia o podatku akcyzowym (z późniejszymi zmianami).
2. Procentowy udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej z kotłowni wyniósł w 2016 r. 39,43% - czyli nie mniej niż 10%.
3. Kotłownia na Osiedlu … określona przez Spółkę jako zakład energochłonny jest podmiotem nie mniejszym niż zorganizowana część przedsiębiorstwa i posiada organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, do realizacji określonych zadań gospodarczych (produkcji ciepła), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
4. W Spółce opracowana jest odrębna taryfa dla ciepła wyłącznie w zakresie wytwarzania ciepła w kotłowni (grupa taryfowa odbiorców B), do rozliczeń z odbiorcami grupy taryfowej B zasilanymi z kotłowni.
5. Zawarte są umowy sprzedaży ciepła z odbiorcami grupy taryfowej B zasilanymi z kotłowni.
6. Dostawy węgla kamiennego odbywają się wyłącznie na potrzeby kotłowni na podstawie zawartej na okres sezonu grzewczego umowy.
7. Wyroby węglowe o kodzie CN 2701 zużywane są w kotłowni do celów opałowych.
8. Spółka jest objęta obowiązkiem nabycia i umorzenia świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów) na podstawie art. 32 ust. 1, 3-5 oraz art. 10 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, oraz art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2016 r. poz. 23 z późn. zm).

Spółka zrealizowała ten obowiązek poprzez nabycie 12.500 Praw Majątkowych wynikających z ww. świadectw efektywności energetycznej na Towarowej Giełdzie Energii S.A. w dniu 3 lutego 2017 r. fa `(...)`. - wg dokumentu: Nr `(...)`., na ilość deklarowanej oszczędności energii 12.500 toe w celu realizacji obowiązku, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy za okres 1 października 2016 r. do 31 grudnia 2016 r. które zostały przedstawione do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki w dniu 21 kwietnia 2017 r. wraz z dokumentem potwierdzającym, że Spółka posiada 12.500 Praw Majątkowych wystawionym przez Towarową Giełdę Energii S.A. - dokument: …_20170413_441 i umorzone Decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki `(...)` w dniu 23 czerwca 2017 r.

Spółka uregulowała opłatę zastępczą za okres 1 stycznia 2016 r. - do 30 września 2016 r. (opłata została wyliczona wg ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej D.U. z 2015 r. poz. 2167) w wysokości 35.218,67 zł, a za okres 1 października 2016 r. do 31 grudnia 2016 r. (obliczono na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej Dz.U. z 2016 r. poz. 8531) - wyniosła zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy - 5.270,00 zł - w formie opłaty zastępczej i 13.750,00 zł jako wartość zakupionych i umorzonych świadectw efektywności.

Łączna kwota uzyskanej przez Spółkę oszczędności energii finalnej do której była zobowiązana Spółka za 2016 r. wyniosła - 54.238,67 zł.

Wg oceny Wnioskodawcy - Spółka jako zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe o kodzie CN 2701 do celów opałowych, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej (art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. Dz.U. z 2016 r. poz. 2005) w postaci - uzyskania i umarzania świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2015 r. poz. 2167, oraz z 2016 r. poz. 266 i 1250) przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej (art. 31c pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu od 1 lipca 2017 r. Dz.U. z 2016 r. poz. 2005), może być zwolniona z podatku akcyzowego od wyrobów węglowych od 1 lipca 2017 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 43 ze zm.), zwana dalej ustawą, wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Wyroby węglowe to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy - art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy.

I tak w załączniku nr 1 do ustawy umieszczono w pozycji:

1. 19 - ex 2701 Węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.
2. 20 - ex 2702 Węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych.
3. 21 - ex 2704 00 Koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.

Z objaśnień do załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wynika iż oznaczenie „ex” - dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

Przeznaczenie wyrobów węglowych do celów opałowych - jak wynika z cyt. powyżej poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy - pozwala je zaliczyć do wyrobów akcyzowych.

Stosownie do art. 31a ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2017 r.) zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych:

1. w procesie produkcji energii elektrycznej;
2. w procesie produkcji wyrobów energetycznych;
3. przez gospodarstwo domowe, organ administracji publicznej, jednostkę Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmiot systemu oświaty, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2016 r. poz. 1943, 1954 i 1985), żłobek i klub dziecięcy, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz.U. z 2016 r. poz. 157), podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1638 i 1948), jednostkę organizacyjną pomocy społecznej, o której mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2016 r. poz. 930, 1583 i 1948), organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2016 r. poz. 1817 i 1948);
4. do przewozu towarów i pasażerów koleją;
5. do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej;
6. w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie;
7. w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej;
8. przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe;
9. przez podmiot gospodarczy, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Zgodnie z nowym brzemieniem art. 31a ust. 1 ustawy, który na podstawie ustawy z dnia 21 października 2016 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2016 r. poz. 2005) wszedł w życie z dniem 1 lipca 2017 r., zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych:

1. w procesie produkcji energii elektrycznej;
2. w procesie produkcji wyrobów energetycznych;
3. przez gospodarstwo domowe, organ administracji publicznej, jednostkę Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmiot systemu oświaty, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r. poz. 1943, 1954 i 1985), żłobek i klub dziecięcy, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2016 r. poz. 157), podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1638 i 1948), jednostkę organizacyjną pomocy społecznej, o której mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 930, 1583 i 1948), organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2016 r. poz. 1817 i 1948);
4. do przewozu towarów i pasażerów koleją;
5. do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej;
6. w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie;
7. w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej;
8. przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Zgodnie z art. 31a ust. 3 i 4 warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest:

1. w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu - wystawienie przez podmiot sprzedający wyroby węglowe dokumentu dostawy lub faktury, jeżeli określa ona pozycję CN wyrobów węglowych, ich ilość w kilogramach i ich przeznaczenie uprawniające do zwolnienia od akcyzy, oraz potwierdzenie podpisem nabycia tych wyrobów przez finalnego nabywcę węglowego;
2. w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego - udokumentowanie nabycia wewnątrzwspólnotowego fakturą wystawioną przez sprzedawcę wyrobów węglowych lub dokumentem dostawy potwierdzającym to nabycie i określającym przeznaczenie tych wyrobów;
3. w przypadku importu wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego - udokumentowanie importu dokumentami wymaganymi przez przepisy prawa celnego.

Podpis potwierdzający nabycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1, może zostać złożony:

1. na dokumencie dostawy lub fakturze, o których mowa w ust. 3 pkt 1, lub
2. w umowie zawartej pomiędzy sprzedawcą wyrobów węglowych a finalnym nabywcą węglowym.

W myśl art. 31a ust. 7 ustawy przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jednocześnie zgodnie z nowym brzemieniem art. 31c ustawy, który na podstawie ustawy z dnia 21 października 2016 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U z 2016 r. poz. 2005) wszedł w życie z dniem 1 lipca 2017 r., za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

1. Europejski System Handlu Emisjami zgodny z ustawą z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266, 542, 1579 i 1948) i przepisami wydanymi na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
2. system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. poz. 1060);
3. uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2015 r. poz. 2167 i 2359 oraz z 2016 r. poz. 266 i 1250), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;
4. system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001:2004;
5. system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001:2011.

W tym miejscu tut. Organ pragnie zauważyć, że ustawa o efektywności energetycznej z 15 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r., poz. 2167 z późn. zm.) przestała obowiązywać z dniem 30 września 2016 r. Zastąpiła ją ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2015 r. poz. 831), zwana dalej ustawą o efektywności energetycznej.

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są obowiązane:

1. zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności energii finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1, potwierdzone audytem efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub
2. uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1

-z zastrzeżeniem art. 11.

Stosownie do art. 10 ust. 2 ustawy o efektywności energetycznej obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:

1. przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i sprzedające energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 719) lub członkiem rynku organizowanego przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, w odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym imieniu na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez ten podmiot;
3. odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji zawieranych przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt 2, będących przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2014 r. poz. 94, z późn. zm.);
4. odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości tego gazu zużytego na własny użytek;
5. towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji realizowanych na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie odbiorców końcowych przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania ciepła, przesyłania i dystrybucji ciepła oraz obrotu ciepłem na terenie miasta ….

W ramach prowadzonej działalności Spółka posiada kotłownię zlokalizowaną poza siedzibą Spółki na wydzielonej działce geodezyjnej na Osiedlu … w …. W tej kotłowni Spółka produkuje ciepło w postaci gorącej wody do ogrzewania budynków, wykorzystując do tego węgiel kamienny o kodzie CN 2701 (wyroby węglowe). Dostawa węgla kamiennego, wyłącznie na potrzeby kotłowni, odbywa się na podstawie zawartej na okres sezonu grzewczego umowy na dostarczanie węgla kamiennego do magazynu Spółki. Ciepło wytwarzane w kotłowni służy do ogrzewania budynków mieszkalnych, usługowych i użyteczności publicznej zlokalizowanych na Osiedlu … w … połączonych wspólną siecią ciepłowniczą.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy nabywając wyroby węglowe do celów opałowych (na potrzeby posiadanej kotłowni) będzie uprawniony do zastosowania od 1 lipca 2017 r. zwolnienia z akcyzy określonego w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym?

Zgodnie z powołanym przepisem art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym obowiązującym od 1 lipca 2017 r., zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Zatem podmiot ubiegający się o prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy, powinien spełniać kumulatywnie obie przesłanki wynikające z ww. przepisu, to jest:

1. winien to być podmiot, który jest zakładem energochłonnym w rozumieniu definicji ustawowej zawartej w art. 31a ust. 7 ustawy oraz
2. w tym zakładzie energochłonnym powinien być wprowadzony w życie co najmniej jeden z następujących systemów:
   • system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub
   • do podwyższenia efektywności energetycznej.

Jak wynika z opisu sprawy, kotłownia Wnioskodawcy spełnia wszystkie warunki stawiane zakładom energochłonnym, określone w art. 31a ust. 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że udział zakupu wyrobów węglowych o kodzie CN 2701 w wartości produkcji sprzedanej kotłowni w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział tj. w roku 2016 - wyniósł 39,43%, a zatem spełnia pierwszy warunek opisany w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy.

Należy zatem ustalić czy Wnioskodawca spełni drugi konieczny warunek, uprawniający do zwolnienia, to jest czy w Spółce został wprowadzony któryś z ww. w tym przepisie systemów.

Zgodnie z art. 31c pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 uznaje się uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. Nr 94, poz. 551, z późn. zm.), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej.

Tym samym zwolnienie, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym dotyczy podmiotów zobowiązanych do uzyskania i umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia opłaty zastępczej na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (zastąpionej przez ustawę z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej).

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem energetycznym, tj. podmiotem prowadzącym działalność w zakresie wytwarzania, przesyłania i dystrybucji energii cieplnej.

Przedsiębiorstwa energetyczne, sprzedające ciepło odbiorcom końcowym, jeżeli łączna wielkość zamówionej mocy cieplnej przez tych odbiorców przekracza 5 MW w danym roku kalendarzowym, są zobowiązane ustawą o efektywności energetycznej do realizacji obowiązku uzyskania oszczędności energii wymienionego w art. 10 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej z dnia 20 maja 2016 r.

Wnioskodawca realizuje ten obowiązek poprzez uzyskanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów) na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej.

Wnioskodawca nabył 12.500 Praw Majątkowych wynikających z ww. świadectw efektywności energetycznej na Towarowej Giełdzie Energii S.A. w dniu 3 lutego 2017 r. fa `(...)`- wg dokumentu: Nr `(...)`, na ilość deklarowanej oszczędności energii 12.500 toe w celu realizacji obowiązku, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy za okres 1 października 2016 r. do 31 grudnia 2016 r., które zostały przedstawione do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki w dniu 21 kwietnia 2017 r. wraz z dokumentem potwierdzającym że Spółka posiada 12.500 Praw Majątkowych wystawionym przez Towarową Giełdę Energii S.A. - dokument: …_20170413_441 i umorzone Decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki `(...)`w dniu 23 czerwca 2017 r.

Ponadto Wnioskodawca uiścił opłatę zastępczą za okres 1 stycznia 2016 r. - do 30 września 2016 r. została wyliczona wg ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (D.U z 2015 r. poz. 2167 - i wyniosła - 35.218,67 zł za okres 1 października 2016 r. do 31 grudnia 2016 r. na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2016 r. poz. 8531) - i wyniosła zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy – 5.270,00 zł - w formie opłaty zastępczej i 13.750,00 zł jako wartość zakupionych i umorzonych świadectw efektywności. Łączna kwota oszczędności energii finalnej do której była zobowiązana Spółka za 2016 r. wyniosła łącznie - 54.238,67 zł - i została uregulowana w wymaganym terminie.

Należy zatem uznać że również drugi warunek warunkujący zastosowanie zwolnienia dla wyrobów węglowych nabywanych przez Wnioskodawcę zostanie spełniony.

W konsekwencji należy uznać, że Spółka (której kotłownia będąca zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jest zakładem energochłonnym w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy) zgodnie z art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy obowiązującym od 1 lipca 2017 r. będzie miała prawo do nabycia wyrobów węglowych - zużywanych do produkcji ciepła - zwolnionych w podatku akcyzowym - przy spełnieniu warunków formalnych o których mowa w art. 31c ust. 3 oraz w art. 31a ust. 3 i 4 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.